羅元騏

摘 要：稅制的改革具有調(diào)節(jié)一國經(jīng)濟(jì)與發(fā)展導(dǎo)向的重要作用，企業(yè)所得稅作為一個(gè)稅收金額規(guī)模很大的稅種，其對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響不言而喻。企業(yè)所得稅改革的直接關(guān)聯(lián)者就是眾企業(yè)，在當(dāng)今實(shí)施“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略”的大背景下，企業(yè)所得稅的改革要以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新為目的。企業(yè)稅得稅改革為企業(yè)創(chuàng)新提供保障，企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)反過來為企業(yè)所得稅改革指引方向。目前我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新存在著激勵(lì)性不強(qiáng)、保障力不夠的問題，容易形成管理腐朽的負(fù)面效應(yīng)。所以，企業(yè)所得稅的改革應(yīng)從激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新兩個(gè)方面來進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)；技術(shù)；管理

一、稅制改革的必要性以及對(duì)企業(yè)創(chuàng)新概念的理解

我國自建國以來，從一開始的一窮二白，到社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基本建立，再到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初步建立，直至今日的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步趨于成熟。每一步都有宏觀調(diào)控的烙印，而這其中，若是真有能夠在某個(gè)時(shí)間段內(nèi)于總需求和總供給中快速達(dá)到最佳平衡點(diǎn)的方法，那便是稅收手段了。通過對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制來達(dá)到既定的目的，以此來維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在我國改革開放初期，由于我國的科學(xué)技術(shù)水平整體上相比于世界發(fā)達(dá)國家相差甚遠(yuǎn)，想在那時(shí)就做到自主創(chuàng)新基本上就是天方夜譚。所以只能對(duì)外開放，擴(kuò)大本國市場(chǎng)對(duì)于技術(shù)的需求度，以此引進(jìn)外來技術(shù)來刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以那時(shí)的財(cái)稅制度也必然是為此服務(wù)的。而改革開放一路走來，漸漸會(huì)發(fā)現(xiàn)以往的制度政策以及發(fā)展方式對(duì)于現(xiàn)在的中國來說已經(jīng)是越來越蒼白。中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)基本擺脫了“量不足”的困境，并已逐漸步入了“質(zhì)不高”的窘境。所以此時(shí)，相應(yīng)的制度政策亦需作出調(diào)整，比如對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和科研等領(lǐng)域開始施行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來刺激新科技成果的開發(fā)。所以說，稅制對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的調(diào)節(jié)作用。它因時(shí)代的需要，國家的需要而做出調(diào)整。

企業(yè)創(chuàng)新是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。是決定公司發(fā)展方向、發(fā)展規(guī)模、發(fā)展速度的關(guān)鍵要素。從整個(gè)公司管理，到具體業(yè)務(wù)運(yùn)行，企業(yè)的創(chuàng)新貫穿在每一個(gè)部門、每一個(gè)細(xì)節(jié)中。企業(yè)創(chuàng)新涉及技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等方面的問題，而且，各方面的問題并不是孤立地考慮某一方面的創(chuàng)新，而是要全盤考慮整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，因?yàn)楦鞣矫鎰?chuàng)新是有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)度的。而我國的企業(yè)也只有不斷加強(qiáng)自身的創(chuàng)新能力，不斷提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能在激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)中尋求自己的一席之地，乃至處于不敗之地。

二、企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)與企業(yè)所得稅之間的聯(lián)系

（一）企業(yè)所得稅改革為企業(yè)創(chuàng)新提供一個(gè)量身打造的法制背景?！皠?chuàng)新”一詞，它所代表的往往只是一種結(jié)果，在這其中，必然會(huì)夾雜著許多不確定因素，在創(chuàng)新的過程中始終會(huì)有投入，會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)有各種各樣的不可知結(jié)果。如果國家只是對(duì)創(chuàng)新的結(jié)果給予高度重視，而忽略了為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新而必須營造的內(nèi)部與外部的環(huán)境，那么創(chuàng)新是無法成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的頭號(hào)驅(qū)動(dòng)力的。國家應(yīng)該對(duì)企業(yè)創(chuàng)新提供應(yīng)有的“失敗承受力”。這體現(xiàn)在稅制中就是建立健全相關(guān)的財(cái)稅制度，保障對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的征收，以此作為保證國家用于鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)政資金不致匱乏的方法之一。具體到企業(yè)所得稅方面，企業(yè)所得稅由于其稅基比較復(fù)雜，覆蓋的范圍比較大，相關(guān)的政策比較多；另外我國目前的企業(yè)所得稅納稅人是分為兩類的，通過國稅和地稅分別對(duì)他們進(jìn)行征收管理，所以一來就難免會(huì)出現(xiàn)國稅和地稅的工作存在交叉，征管過程中就容易出現(xiàn)爭(zhēng)議。二來就是不利于政策的同步管理，容易產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，使稅收負(fù)擔(dān)增加，進(jìn)而讓稅收征管工作難以繼續(xù)。正因?yàn)槿绱耍判枰獙?duì)企業(yè)所得稅相關(guān)的法律法規(guī)與政策等進(jìn)行改革，以改善當(dāng)前所出現(xiàn)的問題，保證企業(yè)所得稅征收工作的良性循環(huán)。滿足為實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新而必須擁有的制度前提。

（二）企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)引導(dǎo)著企業(yè)所得稅的改革大方向。我國以往的稅制改革，大多是為調(diào)整分配關(guān)系或者經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)，比如我國20世紀(jì)80年代中期實(shí)施的“利改稅”就是重新確立了國家與國企之間的分配關(guān)系，為不同所有制企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)初步創(chuàng)造了條件；1994年的分稅制改革則重新劃定了中央與地方財(cái)政收入的分配范圍和比例，確立了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的央地財(cái)稅權(quán)益關(guān)系。而以創(chuàng)新為目標(biāo)的稅制改革則從本質(zhì)上區(qū)別于前兩者。它并沒有以改變分配關(guān)系或者經(jīng)濟(jì)體制為目的，而是為了讓改革后的稅制可以成為激發(fā)創(chuàng)新的催化劑。企業(yè)所得稅的改革即是以企業(yè)創(chuàng)新為目的，在企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)所得稅所要起的作用就是要讓企業(yè)在各式各樣的創(chuàng)新活動(dòng)中可以獲取更多的好處，承擔(dān)更小的風(fēng)險(xiǎn)，承受更小的負(fù)擔(dān)。這樣一來才能保證我國企業(yè)的創(chuàng)新活力，不斷提升我國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，最終加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、企業(yè)所得稅改革對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新的影響

（一）對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的影響。從現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制度來看，其對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響之處，一個(gè)在于鼓勵(lì)，另一個(gè)在于保障。前者的主要實(shí)現(xiàn)途徑是制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。比如免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠、減稅優(yōu)惠、費(fèi)用扣除優(yōu)惠、投資抵免優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠等。但是這些優(yōu)惠政策卻也有著它自己的不足。因?yàn)榭v觀整個(gè)優(yōu)惠政策，大部分是屬于直接優(yōu)惠的，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠間亦無明顯的相互配合，這樣既不能降低創(chuàng)新中的風(fēng)險(xiǎn)，也不能更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度的資金引導(dǎo)作用，將不利于激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。所以對(duì)于這方面的改革，應(yīng)該以調(diào)整稅收優(yōu)惠方式為主；后者的主要表現(xiàn)在于對(duì)創(chuàng)新資金的保障。上文亦已說明，創(chuàng)新是需要前期投入的，我國為解決這一問題所制定的政策主要體現(xiàn)在引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小企業(yè)。比如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但是這也存在著不足，那就是國家層面上吸引投資扶持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策僅僅面向于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，且優(yōu)惠力度較小，還未形成稅收優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)其他企業(yè)和個(gè)人投資中小高新技術(shù)企業(yè)，這使得企業(yè)在投資新技術(shù)行業(yè)時(shí)往往持觀望態(tài)度。所以改革的方向應(yīng)該是設(shè)法激勵(lì)市場(chǎng)上的眾企業(yè)對(duì)其他企業(yè)多多進(jìn)行投資，以此保障創(chuàng)新的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）對(duì)企業(yè)管理創(chuàng)新方面的影響。我國企業(yè)在深化改革的進(jìn)程當(dāng)中，不斷倡導(dǎo)創(chuàng)新精神。企業(yè)管理也必然要進(jìn)入到管理創(chuàng)新的新階段。管理創(chuàng)新與制度創(chuàng)新并舉，管理創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新相協(xié)調(diào)，形成生產(chǎn)關(guān)系逐漸適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的趨勢(shì)。我國的企業(yè)所得稅稅制需要改革，由于企業(yè)所得稅的稅率比較高，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)理論，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動(dòng)輸出，使勞動(dòng)積極性降低，這從某種角度上反而會(huì)增加閑暇時(shí)期的消費(fèi)，如果這種現(xiàn)象大面積化，便會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)力普遍下降；另外高稅率往往伴隨著與其相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，雖然會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，但是很多制度同時(shí)實(shí)行，會(huì)增加稅收征管的成本費(fèi)用并同時(shí)影響稅基，使稅收收入出現(xiàn)問題。所以說，當(dāng)下的企業(yè)所得稅制對(duì)于企業(yè)來說，消極影響還是占了很大比重的，企業(yè)的創(chuàng)新性激勵(lì)受到了無形壓制，這樣企業(yè)的管理也將受到影響，內(nèi)部之間呈現(xiàn)出一種普遍松散的狀態(tài)，企業(yè)運(yùn)營也會(huì)出現(xiàn)因?yàn)橼吚远兊脻u漸忽略了誠信經(jīng)營的現(xiàn)象。所以改革的方向應(yīng)該是讓企業(yè)所得稅制符合創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和治理能力與國際接軌，符合當(dāng)下我國依法治國，依法治企的要求。

四、當(dāng)下企業(yè)所得稅改革的應(yīng)有之舉

（一）加大企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠的比重。通過加入更多的間接優(yōu)惠方式來激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造活力，使大部分創(chuàng)新活動(dòng)不再只停留于大企業(yè)，讓中小企業(yè)成為其真正的主力軍。另外，企業(yè)的創(chuàng)新行為也應(yīng)該納入優(yōu)惠政策的考慮之列。上文亦說過，創(chuàng)新在某種意義上講僅僅是一個(gè)結(jié)果名詞，而決定了創(chuàng)新結(jié)果的，則是創(chuàng)新行為，所以企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策應(yīng)該更加向創(chuàng)新的過程進(jìn)行傾斜。這樣一來，即使不是從事高新技術(shù)研發(fā)的企業(yè)，只要其有創(chuàng)新行為，則就可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，這必然會(huì)刺激企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)。

（二）對(duì)于各類進(jìn)行創(chuàng)新投資的企業(yè)給予一視同仁的稅收優(yōu)惠。鑒于目前我國關(guān)于扶持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的優(yōu)惠政策僅僅是落在了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)身上的情況，想要激勵(lì)更多的企業(yè)對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新行為進(jìn)行投資，保證創(chuàng)新資金的充足，就必須要打破現(xiàn)有的限制，廣開財(cái)路。必要的時(shí)候還可以規(guī)定政府在企業(yè)的創(chuàng)新投資額達(dá)到某種程度時(shí)給予補(bǔ)貼。

（三）適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的稅率，吸引外資外企進(jìn)入我國，加強(qiáng)國際間交流。我國的企業(yè)所得稅總體來看稅率偏高，這對(duì)于外資進(jìn)入我國和留住我國本國的資本來說都不是一個(gè)有利的情況。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化，經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要表現(xiàn)就是資本的流動(dòng)，企業(yè)所得稅的稅制會(huì)直接影響國際上的貿(mào)易和投資。當(dāng)我國企業(yè)所得稅稅率過高時(shí)，不僅不會(huì)吸引外資外商進(jìn)入我國，還會(huì)導(dǎo)致國內(nèi)資本向外流出，一來不利于本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二來會(huì)失去很多與外商交流的機(jī)會(huì)，由于我國還是發(fā)展中國家，一些企業(yè)管理制度仍需向發(fā)達(dá)國家借鑒學(xué)習(xí)，所以要降低相應(yīng)的稅率來助力。

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（作者單位：西北政法大學(xué)）