鄭瑞琴

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，“營改增”的實(shí)施也越加受到了廣泛關(guān)注。為了更好的推進(jìn)國家相關(guān)政策“營改增”的方案，應(yīng)該采取一系列措施。本文在介紹“營改增”的內(nèi)容上將闡述“營改增”對(duì)工程造價(jià)及工程計(jì)價(jià)體系的影響，進(jìn)而提供一定的策略及方案來更好的推行“營改增”在建筑行業(yè)工程的實(shí)施。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；工程造價(jià)體系；計(jì)價(jià)體系

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國在2016年踏出了重要的一步，推行實(shí)施了營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，從此拉開了我國“營改增”的序幕?！盃I改增”的開展，尤其對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生了極大的影響。因此，在工程造價(jià)體系和計(jì)價(jià)體系上也產(chǎn)生了不少影響。

1“營改增”的內(nèi)容介紹

“營改增”指的是國家為了降低行業(yè)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)而使用的一種降稅方式，簡單的說就是減稅?！盃I改增”是“營業(yè)稅改增值稅”的簡稱，即以前的高營業(yè)稅收改為合理簡單的增值稅收方式。國家為了杜絕行業(yè)過去的重度稅收情況，提出了“營改增”方案，這種方式有效避免了行業(yè)重復(fù)交稅的情況，減輕了各行業(yè)的稅收壓力。不僅控制了企業(yè)營運(yùn)的成本，還方便了行業(yè)的繳稅途徑。“營改增”是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要決定，它也是我國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。因此，“營改增”也被國家廣為推行。

推行“營改增”，主要因?yàn)樗幸韵潞锰帯?/p>

（1）可以給行業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；過去，各行各業(yè)的高營業(yè)稅增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)面臨的競爭較大。在發(fā)展的道路上舉步維艱、困難重重。而“營改增”的政策則可以減少行業(yè)的重大稅收顧慮，可以有效節(jié)約成本。

（2）能夠有效彌補(bǔ)營業(yè)稅收的漏洞；尤其是在重復(fù)征稅方面，這對(duì)很多行業(yè)來說都是一個(gè)較大的打擊?！盃I改增”則可以彌補(bǔ)這方面的缺憾，取消行業(yè)的顧慮和打擊。

（3）可以有效避免反復(fù)繳稅；隨著行業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，很多情況下征稅也避免不了重復(fù)，導(dǎo)致行業(yè)成本加大，發(fā)展困難。自從“營改增”推行之后，其“抵扣”措施可有效通過“營改增”來進(jìn)行稅務(wù)抵扣，不僅壓縮了行業(yè)成本，大大減低了行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以把開支壓縮到最低。

2“營改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響

2.1“營改增”對(duì)工程造價(jià)體系的影響

在建筑行業(yè)方面，“營改增”的全面推行對(duì)于行業(yè)的工程造價(jià)體系也產(chǎn)生了極大影響。因此，想要行業(yè)更好的發(fā)展，需要對(duì)造價(jià)體系進(jìn)行一系列的修改。雖說“營改增”進(jìn)行了全面推行，但是建筑行業(yè)的稅收費(fèi)率依然是以綜合稅率的形式收取。簡單來說，就是造價(jià)的3.41%，而不是3%的營業(yè)稅率。因此，建筑行業(yè)如果需要實(shí)現(xiàn)“營改增”，相關(guān)的計(jì)稅方式、依據(jù)以及對(duì)象都需要發(fā)生變化。在“營改增”之后，工程的造價(jià)模式發(fā)生變化后，為了工程造價(jià)體系與工程體系相匹配，稅收制度也應(yīng)該出行新的增值稅稅率。否則，建筑行業(yè)的中標(biāo)價(jià)將會(huì)失去法律依據(jù)以及國家相關(guān)政策的實(shí)施。

在我國全面實(shí)施“營改增”制度后，建筑企業(yè)的稅率從原來的3%調(diào)制11%，在理論研究方面來看，建筑企業(yè)降低的綜合稅負(fù)可以由進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣，但是在實(shí)際操作過程中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)施并沒有達(dá)到預(yù)期效果。其主要是因?yàn)榻ㄖ┕さ男再|(zhì)決定的，建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，相關(guān)工作人員的工費(fèi)支出就占了整個(gè)工程資金支出的三分一，并且勞動(dòng)工費(fèi)的支出取得增值稅發(fā)票的難度非常高。

2.2“營改增”對(duì)工程計(jì)價(jià)體系的影響

2.2.1“營改增”會(huì)改變行業(yè)的計(jì)稅稅率

我國實(shí)施“營改增”方案之后，又制定一套完整的《營業(yè)稅改增值稅方案》。此套方案明確標(biāo)出了稅改后的稅率計(jì)算方式，改變了傳統(tǒng)行業(yè)的收稅稅率方式。在建筑行業(yè)的工程造價(jià)體系上，之前需要繳稅的環(huán)節(jié)可以抵消其他環(huán)節(jié)。也就是說，它們之間的收稅稅率在各個(gè)項(xiàng)目上都是可以進(jìn)行相互抵消的，實(shí)際上大大降低了需要繳納的稅收費(fèi)用。實(shí)施“營改增”之前，工程項(xiàng)目的成本支出是要計(jì)入施工成本費(fèi)用的。但是在“營改增”制度實(shí)施之后，工程項(xiàng)目必須在各個(gè)費(fèi)用支出的環(huán)節(jié)都要獲取有效的增值稅專用發(fā)票才能保證稅負(fù)情況保持在一個(gè)平衡狀態(tài)。各項(xiàng)收入和成本的計(jì)算都要設(shè)置獨(dú)立的稅金核算機(jī)制，過去使用的工程計(jì)價(jià)稅金計(jì)算方法與營業(yè)稅稅制保持一致，即：

稅額=工程造價(jià)金額*稅率

稅前造價(jià)=工程造價(jià)-稅額

工程造價(jià)=稅前造價(jià)/（1-稅率）

應(yīng)繳納稅額=稅前造價(jià)*稅率/（1-稅率）

實(shí)行“營改增”政策后，所要繳納的稅金為：稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，這時(shí)的銷項(xiàng)稅額不再是稅前造價(jià)*稅率。

實(shí)施“營改增”政策后，工程計(jì)價(jià)稅金計(jì)算方法與增值稅稅制保持一致性，各個(gè)環(huán)節(jié)都按照增值稅進(jìn)行繳納，這就使得材料、機(jī)械等價(jià)稅分離，也就說，此時(shí)工程造價(jià)為不含稅的價(jià)格。

2.2.2“營改增”實(shí)現(xiàn)價(jià)稅徹底分離

“營改增”實(shí)現(xiàn)價(jià)稅徹底分離是對(duì)建筑行業(yè)工程計(jì)價(jià)體系的最大影響。建筑行業(yè)在造價(jià)環(huán)節(jié)上除開營業(yè)稅和報(bào)價(jià)稅費(fèi)后，原材料的價(jià)格將會(huì)接近實(shí)際的“裸價(jià)”。在深入了解市場價(jià)格后可以重新將價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，提升經(jīng)濟(jì)效益。之前的情況是，在完成一個(gè)建筑工程后需要對(duì)營業(yè)稅再次進(jìn)行繳費(fèi)，而通過“營改增”，建筑行業(yè)工程將不需要在完成項(xiàng)目之后進(jìn)行再一次繳費(fèi)，真正實(shí)現(xiàn)稅價(jià)分離，節(jié)約工程造價(jià)成本并且能有效控制，大大提高了經(jīng)濟(jì)效益。

2.2.3“營改增”可以實(shí)現(xiàn)綜合記取稅負(fù)

“營改增”推行之后的影響不僅有計(jì)稅稅率的改變和實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，還有實(shí)現(xiàn)綜合記取稅負(fù)的作用。這就表明，建筑行業(yè)的造價(jià)工程項(xiàng)目可以維持基本的報(bào)價(jià)體系，以此為基準(zhǔn)將不再對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行大規(guī)模的修改和調(diào)整。也就是說，工程項(xiàng)目在收取稅率方面將不再占用造價(jià)總金額應(yīng)用稅的3%了，而是整個(gè)工程的綜合稅負(fù)。綜合稅負(fù)是經(jīng)過專業(yè)造價(jià)人員的嚴(yán)謹(jǐn)審核，真實(shí)性和準(zhǔn)確性較高。所以，綜合記取稅負(fù)是當(dāng)前造價(jià)工程體系中最簡便的方式。

3調(diào)整“營改增”的計(jì)價(jià)模式策略及計(jì)價(jià)體系的相關(guān)措施endprint

3.1調(diào)整工程計(jì)價(jià)體系模式的策略

理論上，增值稅應(yīng)該是由消費(fèi)者承擔(dān)的，因?yàn)樗傅氖且环N價(jià)外稅。在國外，增值稅實(shí)施的報(bào)價(jià)形式基本屬于價(jià)稅分離，通過內(nèi)部測算方式使用價(jià)稅分離的形式對(duì)原消費(fèi)者進(jìn)行修改，以便更好的滿足稅收的實(shí)際需要。因此，在調(diào)整工程計(jì)價(jià)模式上可采用以下策略：（1）實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離；價(jià)稅分離后即以現(xiàn)有的報(bào)價(jià)進(jìn)行組價(jià)后經(jīng)過測算再對(duì)各種材料進(jìn)行價(jià)格分析，可以說是做到真正的裸價(jià)了。增值稅專票在抵用之后，需對(duì)費(fèi)用進(jìn)行重新定價(jià)，因?yàn)樵诙愅庵髢r(jià)格沒有上行。這種方式將導(dǎo)致建筑行業(yè)的招標(biāo)情況更加復(fù)雜化，無論是在工程的建筑上，還是在工程使用的原材料中。項(xiàng)目成本都無法將增值稅額進(jìn)行估算和確定，因此，需要展開不同的測算工作，更好的控制價(jià)格因素。（2）實(shí)現(xiàn)綜合稅負(fù)收取；在改變稅收收取方式后理論上只是對(duì)當(dāng)前的工程造價(jià)體系進(jìn)行了簡單的修訂，但麻煩的是需要確定綜合稅負(fù)收取。在實(shí)現(xiàn)“營改增”后，可以通過劃價(jià)方式對(duì)市場進(jìn)行管理。（3）可以依據(jù)稅法調(diào)整稅率；在項(xiàng)目實(shí)施中，由于施工單位屬于弱勢單位，基本上不可能獲得確定的造價(jià)總額。若不改變方式，計(jì)價(jià)體系在金額上將與實(shí)際情況中有較大的差異。因此，可以提供相關(guān)稅法依據(jù)調(diào)整稅收稅率而不改變分項(xiàng)計(jì)價(jià)的模式。

3.2實(shí)現(xiàn)“營改增”計(jì)價(jià)體系的相關(guān)措施

實(shí)現(xiàn)“營改增”計(jì)價(jià)體系的相關(guān)措施可以分為以下幾個(gè)方面來執(zhí)行：（1）分包勞務(wù)，減少稅負(fù)；項(xiàng)目成本中，分包成本將會(huì)占到將近一半的成本，其余基本是人工費(fèi)用。除了進(jìn)行增值稅的抵扣，沒有其他辦法獲取進(jìn)項(xiàng)增值稅票。在“營改增”后，勞務(wù)分包將增加稅負(fù)，增加的這部分則會(huì)轉(zhuǎn)移到承包單位總部去。（2）完善“營改增”的過渡政策；由于建筑行業(yè)的施工時(shí)間持續(xù)較久，相關(guān)項(xiàng)目并不能在短時(shí)間內(nèi)結(jié)束。因此，可以將沒有完成的項(xiàng)目使用現(xiàn)有政策定期定額收取稅費(fèi)來保障建筑行業(yè)的過渡期。（3）對(duì)稅收制度進(jìn)行統(tǒng)一改革；建筑行業(yè)在某種程度上具有特殊性質(zhì)，因?yàn)樗⒉恢淮嬖谟谀骋粋€(gè)固定的城市。隨著營改增”制度的實(shí)施，工程的計(jì)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化調(diào)整，有效降低了稅負(fù)壓力。

4結(jié)語

綜上所述，“營改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響意義重大。建筑行業(yè)本身具有一定的特殊性，實(shí)施“營改增”制度將會(huì)影響到各個(gè)方面，給其他工程體系帶來影響。為了更好的推行“營改增”，可以采取一定措施來推動(dòng)其發(fā)展。從而保障建筑行業(yè)的發(fā)展平穩(wěn)，進(jìn)而更好推動(dòng)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。endprint