張艷+王麗輝+王微

摘 要：財務報表舞弊行為嚴重影響著企業(yè)會計信息的真實性，影響著會計信息使用者的決策，以及影響著財務報表使用者的利益，財務報表舞弊行為客觀存在于世界各國，近幾年我國對于財務報表舞弊行為加強了重視和進行了一定的控制，但依然有上市公司通過會計造假來獲取不正當的利益，嚴重阻礙著我國經濟的發(fā)展。因此，加強對企業(yè)財務報表舞弊行為的控制力度勢在必行，抓住財務報表舞弊行為的特征以及預警信號，及時防范與控制風險就顯得尤為重要。因此，本文將對企業(yè)財務報表舞弊行為的特征以及預警信號進行分析，對慣用的財務報表舞弊手段進行分析。

關鍵詞：財務報表；舞弊行為；特征

財務報表舞弊指的是通過對財務報告中列示的數字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略，來達到欺騙財務報告使用者的目的，其方法有通過對會計記錄或憑證進行更改、偽造；提供錯誤的財務報告信息或忽略重要的信息；有意誤用會計原則。財務報表舞弊行為對會對企業(yè)自身的健康發(fā)展產生不利的影響，使資本市場資源配置機制遭到破壞，并且打擊投資者和社會公眾的信心。因此，企業(yè)應通過對財務報表舞弊行為的特征和預警信號進行有效地識別，進而采取針對性的措施加以防范和控制，避免給企業(yè)帶來嚴重的損失和阻礙我國經濟的健康發(fā)展。

一、企業(yè)財務報表舞弊行為的特征及預警信號

1.企業(yè)財務報表舞弊行為的特征

（1）財務報表舞弊行為大部分都有企業(yè)的高管人員的參與，通過精心的設計，設法掩蓋自己的罪行，來瞞過注冊會計師的審計。它以會計數據為客體，對其進行篡改、偽造，使用不恰當的會計方法以及惡意變更會計政策，來達到對財務報告中的會計數據的更改，使造假人員能夠從中獲利。財務報表舞弊的方式復雜多樣，十分隱蔽，它帶來的危害很大，甚至能夠使一個企業(yè)走向滅亡。

（2）財務報表主要項目的金額在前后期發(fā)生異常的變化，會計利潤與財務報表所反映出的現金流量存在很大差異。受企業(yè)的經營活動影響，企業(yè)的財務報告的主要項目的金額會在不同的會計期間有變動，在正常的情況下，這種變動是有規(guī)律的正常變動并且企業(yè)能夠對此做出合理的解釋。而當舞弊行為產生時，主要項目的金額變動會比較大，且無法找到合理的變動規(guī)律。

（3）財務報表的主要財務指標出現十分不合理的情況。當舞弊行為產生時，其主要財務指標會產生不合理的變動，主要是與上一年的同期數據、同行業(yè)的平均水平、該項指標歷史最好的水平作比較，若差異較大，則說明財務報表可能存在舞弊行為。

2.企業(yè)財務報表舞弊行為的預警信號

（1）從管理層來看，若管理層給企業(yè)的經營人員設定了過于激進甚至不切實際的財務目標，并且持有很高的期望；過分關注企業(yè)的盈利趨勢，并且采取激進的方式來對企業(yè)的股價進行維持；通過主觀的職業(yè)經驗判斷來對企業(yè)的資產、負債、費用等進行確認等。當企業(yè)管理當局具有以上行為時，則說明企業(yè)有可能存在財務報表舞弊的行為。

（2）從關系層面來看，通常情況下包括企業(yè)與會計師事務所、金融機構、監(jiān)督機構以及關聯方的關系。首先，當一個企業(yè)頻繁地更換會計師事務所，不論企業(yè)是處于主動方還是被動方，這都說明該企業(yè)有可能存在財務報表舞弊的行為，因為當注冊會計師出具非標準無保留意見或者當注冊會計師發(fā)現企業(yè)的問題與自身的職業(yè)道德產生矛盾時，均會使企業(yè)對會計師事務所進行更換，若無正當理由，企業(yè)頻繁更換會計師事務所，則說明企業(yè)很可能存在財務報表舞弊的行為。其次，再看與金融機構的關系，若企業(yè)的高級管理層或董事會成員與金融機構的主要人員保持著密切的聯系，或是向金融機構借巨額的貸款等交易，通常情況下企業(yè)是有充裕的現金流的，但若發(fā)生以上行為，則說明很有可能企業(yè)的資金遭到了挪用。再次，當企業(yè)的高層管理人員或是董事會成員受到監(jiān)管機構的批評或者處罰，或者與當地的稅務機關的關系存在異常，則很有可能該企業(yè)在稅務方面存在著舞弊的行為。

（3）從行業(yè)的層面上來看，同行業(yè)之間的經營特性、盈利能力以及發(fā)展環(huán)境存在著一定的相似性和可比性，因此當一個企業(yè)的財務報告的重要項目指標和同行業(yè)企業(yè)之間存在著較大的差距，與該行業(yè)的發(fā)展規(guī)律不協調，則說明很有可能該企業(yè)存在著財務報表舞弊的行為。主要可以通過對企業(yè)與同行業(yè)的業(yè)績增長情況，公司規(guī)模變壞情況，毛利率的情況以及企業(yè)對資產的運營能力的情況進行分析比較，發(fā)現其中存在的差異，當不合理的異常發(fā)生時，則需要投資者對此引起重視。

（4）從企業(yè)的組織管理方面來看，組織機構過于復雜并且擁有存在異常的子公司，企業(yè)內部控制薄弱，管理層人員存在問題。過于復雜的組織機構的設置會加大檢查的難度，由于通過子公司進行財務造假會更加隱蔽一些，因此一些企業(yè)會通過對子公司進行遠程操作來達到財務造假的目的，而薄弱的內部控制更是為舞弊行為提供了空間。因此企業(yè)的組織設置若存在以上問題，則需要引起重視，有可能會產生財務報表的舞弊行為。大多財務報表舞弊行為的產生都有企業(yè)高層管理人員的參與，因此若企業(yè)高層管理人員存在異常的變動，或是其個人的財富與企業(yè)的資產存在著密切的聯系，則有可能企業(yè)存在財務舞弊行為。

二、識別可能存在財務報表舞弊行為的重要指標

1.應收賬款的周轉率，應收賬款的周轉率影響著企業(yè)資金的周轉和償債能力，當應收賬款的周轉率越高時，企業(yè)的資金周轉越快，但在實際的生產經營活動中不能盲目使用該指標，這需要企業(yè)結合自身的經營方式，例如季節(jié)性經營的企業(yè)就不適合使用該指標。

2.企業(yè)的銷售毛利率，它是企業(yè)每一元銷售收入除去銷售成本之后的可以用于期間費用以及使企業(yè)盈利的錢，當企業(yè)擁有足夠大的毛利率時能夠獲得盈利，因此企業(yè)要客觀分析其銷售毛利率，進而對企業(yè)的銷售收入和成本的配比進行分析與判斷。

3.企業(yè)的營業(yè)利潤率，它包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，企業(yè)的營業(yè)利潤率越高，則表明其獲利能力越強，具有較強的競爭力與發(fā)展?jié)摿?，對企業(yè)的營業(yè)利潤率進行分析，能夠對企業(yè)經營情況進行了解與掌握，對企業(yè)經營活動的穩(wěn)定性和是否面臨風險進行判斷。endprint

三、企業(yè)財務報表舞弊的慣用手段

1.虛增資產，對資產的確認與計量具有較大的隨意性，權屬不夠明確，甚至虛擬資產。例如提前確認收入來達到對收入的虛增，虛構經濟業(yè)務來增加虛擬的收入，增加資產的折舊年限，減少各項準備的計提等方式，導致企業(yè)經營業(yè)績和利潤的虛增，對企業(yè)投資者的決策產生誤導。如科龍在2002年至2004年間，通過虛增主營業(yè)務收入、計提壞賬準備等手段，虛增了3.87億元的收入。

2.通過對費用的減計來達到對利潤的增加，主要是通過人為地隱瞞財務費用、管理費用等費用的支出，來增加企業(yè)的利潤，

3.隱瞞關聯方，通過關聯交易進行利潤的操縱，以此來提高企業(yè)的收益，例如北生藥業(yè)以向關聯方支付預付工程款和往來款的形式達到了對資金的轉移。

4.企業(yè)為維護自身的形象而刻意隱瞞重大事項，如企業(yè)的實際貸款情況，未解決的訴訟問題等，企業(yè)為維護自身形象而隱瞞這些情況，將會對投資者的決策產生誤導。

四、防范企業(yè)財務報表的舞弊行為

1.完善行業(yè)準入制度，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)技能和加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓，這兩個因素對企業(yè)的財務工作產生著重要的影響，會計從業(yè)人員是財務報表舞弊行為產生的主體，因此提高技能與加強職業(yè)道德的培訓，能夠在一定程度上降低財務報表舞弊行為產生的可能性，從而確保企業(yè)財務報表的真實性。

2.企業(yè)自身要完善內部控制體系，抓住內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計部門的職能，防止領導層面對財務報表的隨意操控，防止舞弊行為的產生，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展，誤導投資者的決策。

3.國家要完善相關的法律，當前我國企業(yè)的財務報表舞弊行為被查出之后，沒有受到嚴厲的懲罰，財務報表舞弊行為依然得不到有效的控制，因此國家對相關法律的完善，加強執(zhí)法的力度，將對財務造假行為產生有效的控制。

五、結語

企業(yè)的財務造假行為嚴重影響著企業(yè)自身的健康發(fā)展，也阻礙著我國經濟的良性發(fā)展，因此，必須加大對財務報表舞弊行為的懲罰力度，對財務造假行為進行有效的控制。

參考文獻：

[1]尚清.上市公司財務報表舞弊的典型特征分析.

[2]白春影.我國上市公司財務舞弊特征的識別.[D].2006.

[3]周裕.財務報表舞弊行為特征及預警信號.[J].金融經濟.

[4]廖燁.上市公司財務報告舞弊的主要手段.[J].時代金融.2016endprint