曹嘉鑫++++趙海俠

項目成本控制其實是一項綜合管理工作。從會計方面來講，在會計師事務(wù)所的日常管理之中，項目成本控制是屬于會計師事務(wù)所成本管理體系中的項目成本管理之下的。在日常經(jīng)營過程中，一些會計師事務(wù)所對自己的業(yè)務(wù)重視度不足，增加項目成本控制的困難，加大了工作的難度。所以會計師事務(wù)所可以通過成本最低化原則等方法，使項目實際發(fā)生的成本控制在項目預(yù)算范圍之內(nèi)，從事前控制、事中控制、事后控制三個時間段加大對項目成本控制的監(jiān)督力度，保障會計信息的真實性、合法性、完整性，提升自己的工作效益。

一、會計師事務(wù)所項目成本控制存在的問題

1.項目成本控制的不確定性。①項目具體活動本身的不確定性。在會計師事務(wù)所日?；顒又校渲饕臉I(yè)務(wù)范圍包括會計服務(wù)、審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法律咨詢、人力咨詢、管理咨詢、財務(wù)顧問、資產(chǎn)評估、工程造價、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告等方面。由于其從事經(jīng)營的范圍比較廣泛，一些項目本身就具有不確定性，例如在進行管理咨詢時，難以對咨詢業(yè)務(wù)的難易程度進行準確劃分，費用成本便難以估量，這就加大了控制的不確定性。除此之外，一些會計師事務(wù)所為了簡化工作，在進行項目活動時沒有預(yù)先進行調(diào)查，沒有數(shù)據(jù)支持，造成投資短缺或者浪費的情況；在項目實施過程中，沒有進項現(xiàn)金流量控制，導(dǎo)致一些現(xiàn)金無法得到監(jiān)控，容易出現(xiàn)漏洞。在決定項目實施之前，會計師事務(wù)所要做好充分的調(diào)查，將自己的會計服務(wù)項目的不確定性降到最低。

②活動規(guī)模及其所耗資源數(shù)量的不確定性。根據(jù)不同會計師事務(wù)所的經(jīng)營情況，其提供的服務(wù)活動規(guī)模也是有區(qū)別的。一些活動規(guī)模大的會計師事務(wù)所，例如普華永道，該公司在全球共有1000多個分支機構(gòu)，全球員工達4萬多人。其主要業(yè)務(wù)范圍包括提供商業(yè)審計、顧問咨詢、稅務(wù)代理服務(wù)、公司融資等。它的客戶都是一些大型的跨國公司，像IBM、埃克森石油公司、強生公司、美國電話電報公司、日本電話電報公司、福特汽車、英國電信、戴爾電腦等。類似這類的大型會計師事務(wù)所由于活動規(guī)模較大，平時所耗費的資源也較多，難以做到精確統(tǒng)計，增加了項目成本控制的不確定性。

③項目活動所耗資源價格的不確定性。會計師事務(wù)所在提供業(yè)務(wù)服務(wù)等項目活動時，所耗費的成本價格與市場息息相關(guān)。受供求關(guān)系的影響，市場價格會上下波動，這就加大了不穩(wěn)定性，受這種不確定因素的影響，會計師事務(wù)所活動過程中的費用無法做出詳細評估，價格忽高忽低，增加了項目成本控制難度。除此之外，資金的時間價值也會增加這種不確定性，受歷史成本原則的影響，會計師事務(wù)所在登記賬簿時，項目活動所產(chǎn)生的成本費用會出現(xiàn)金額前后不一致的現(xiàn)象，記賬方法的不同會導(dǎo)致會計賬簿試算不平衡，需要工作人員進行逐一排查，增加了成本費用支出，這也是項目活動所耗資源價格的不確定的要素之一。

2.項目成本費用缺乏專門規(guī)定。在2006年中國審計學(xué)會發(fā)布的“2007年國家審計立項招標課題”中就有“審計成本管理”的研究課題，這一課題從側(cè)面說明了進行審計成本控制方式研究的現(xiàn)實意義和需求。實際上，會計師事務(wù)所對成本控制具有強烈的需求，只是在會計領(lǐng)域中，具體的成本控制方法上還尚未進行深入的研究，對項目成本控制這一方面更是沒有取得較大突破，這就導(dǎo)致了不同的會計師事務(wù)所對項目成本費用的登記難以有統(tǒng)一的標注要求，審計時更是無從下手。

項目成本控制包含在項目成本管理之中，在施工項目成本管理中已經(jīng)形成了較為完善的成本控制體系，但是在會計領(lǐng)域還處于空白時期，會計行業(yè)沒有統(tǒng)一的考核標準，不同的會計師事務(wù)所也就采用了不同的方法對項目成本進行管理。一般的項目成本費用包括項目定義與決策工作成本、項目設(shè)計成本、項目采購成本、項目實施成本，登記入賬時應(yīng)將其分類計入人工成本（各種勞力的成本）、物料成本（消耗和占用的物料資源費用）、其他費用（如保險、分包商的法定利潤）等具體的項目成本科目，有的會計師事務(wù)所在進行咨詢等業(yè)務(wù)過程中，將所有的項目成本費用，例如咨詢費、人工費等都歸集在“主營業(yè)務(wù)成本”這一個科目中進行核算，無法準確反映項目活動中各部分實際發(fā)生的費用，不利于經(jīng)營者對業(yè)務(wù)的管理和控制，給審計過程增加了難度。

3.缺乏完善的項目成本控制體系。項目成本控制是一個系統(tǒng)化的工作，需要各個環(huán)節(jié)來協(xié)同完成，立項階段進行可行性研究，做出項目估算；設(shè)計階段進行成本概算，根據(jù)可行性報告進行成本費用預(yù)算分析；實施階段進行成本調(diào)整，為了應(yīng)對項目在實施過程中的突發(fā)情況，需要對成本費用進行不斷調(diào)整；竣工階段進行成本核算，對項目的成本控制進行分析總結(jié)，與預(yù)算目標進行分析對比差異，構(gòu)建起一個完整的運行系統(tǒng)。

一些會計師事務(wù)所還沒有建立健全相應(yīng)的項目成本管理體制，相應(yīng)的會計人員在項目成本管理的過程缺乏成本控制意識，容易造成錯賬、分賬結(jié)算等問題。在很長一段時間內(nèi)，會計師事務(wù)所經(jīng)常把項目成本控制的責(zé)任賦予財務(wù)部門管理，其結(jié)果是各部門各行其是，審計部門負責(zé)審核，稅務(wù)部門進行稅費的繳納，技術(shù)標準部門進行會計電算化技術(shù)的支持，這樣表面上看起來分工明確、職責(zé)清晰、各司其職，但缺少了具體的項目成本控制責(zé)任的分配。例如，審計部門在進行審計過程中選擇審計方法的時候，會選用一些函證法、詢問法、監(jiān)盤法、實地檢查法這些成本較高的方案，選擇有利于自己工作的方案，而對成本費用缺乏考慮。

二、會計師事務(wù)所項目成本控制存在問題的對策

1.規(guī)范行業(yè)的項目成本核算。會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴格按照相關(guān)的會計法律、會計制度、財務(wù)制度的要求，對項目成本設(shè)立會計科目進行入賬登記。對項目業(yè)務(wù)進行明細核算，例如在進行審計項目業(yè)務(wù)時，可以對審計項目成本進行分解，將人工成本、顧問費用等不同方面進行分開的單項明細核算。只有保證項目成本核算的正確性，才能確保項目成本控制的實施。

2.制定全面健全的項目成本控制體系。建立項目成本控制體系，要將會計師事務(wù)所總的項目成本進行層層分解，建立起有秩序、有層次的項目管理體系?？v向可以對一個項目從上到下進行分解，可分為預(yù)算控制、過程控制、核算控制；橫向可以按項目業(yè)務(wù)不同進行分類，如會計服務(wù)、審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法律咨詢、管理咨詢、財務(wù)顧問等。通過將項目成本逐層細化，對每一個過程進行控制，建立起一個全方位的控制體系。

3.實行全員管理，加強員工的積極性。提高整個會計師事務(wù)所人員的項目成本控制意識，項目成本控制不僅僅是財務(wù)部門的工作，要加強內(nèi)部全體員工對成本的控制意識。會計師事務(wù)所的經(jīng)營者可以將項目成本控制劃分具體責(zé)任，把項目成本控制的責(zé)任分配到具體工作中去，推行“責(zé)任會計”的實施。將這些責(zé)任納入業(yè)績考核之中，構(gòu)建起一個項目成本控制鏈，全方位的付項目成本進行有效控制。

（作者單位：徐州工程學(xué)院）endprint