萬齊

【摘要】事業(yè)單位單純依靠外部監(jiān)督很難實現(xiàn)對公權(quán)力的全面監(jiān)督，基于此本文研究對事業(yè)單位內(nèi)部控制原則展開了深入分析，并結(jié)合A事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，有針對性的提出了提升A事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的策略，相關(guān)策略已經(jīng)在A事業(yè)單位投入使用并發(fā)揮了較為出色的效用，由此可見本文研究具備的較強(qiáng)實踐價值。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制

對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制本身屬于其重要的管理工作之一，事業(yè)單位的工作效率、公共服務(wù)水平也往往會因此受到影響，考慮到國家財產(chǎn)安全、公共服務(wù)能力與事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的緊密聯(lián)系，本文就事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)用與提升展開了具體研究，希望由此能夠為相關(guān)事業(yè)單位帶來一定啟發(fā)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

為了較高質(zhì)量完成本文研究，我們首先需要明晰事業(yè)單位內(nèi)部控制原則，而結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料與自身實際調(diào)查，本文將這一原則概括為全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等四個方面。

（一）全面性原則

對于事業(yè)單位內(nèi)部控制來說，內(nèi)部控制本身貫穿于事業(yè)單位各項活動的前期策劃、執(zhí)行過程、后期監(jiān)督，而這些環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)與其他環(huán)節(jié)分離的問題，事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性就將大大降低，這正是事業(yè)單位內(nèi)部控制全面性原則的最好體現(xiàn)。值得注意的是，在全面性原則下，事業(yè)單位全體人員都必須得到內(nèi)部控制監(jiān)督、遵守內(nèi)部控制制度，只有這樣內(nèi)部控制才能夠較好服務(wù)于事業(yè)單位。

（二）重要性原則

在事業(yè)單位內(nèi)部控制中，可能存在重大風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)等活動也必須受到高度重視，事業(yè)單位中常見的貪污腐敗、職權(quán)濫用都屬于這類重大風(fēng)險范疇，基于此事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展必須嚴(yán)格遵循重要性原則，將工作重點(diǎn)集中在貪污腐敗、職權(quán)濫用等領(lǐng)域，就能夠在一定程度上為事業(yè)單位的發(fā)展提供更為有力支持。

近年來中央紀(jì)委和審計署加大了對事業(yè)單位的監(jiān)察力度，很多腐敗問題也由此暴露出來，例如，有的事業(yè)單位采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)了采購人員互相勾結(jié)，吃回扣的現(xiàn)象，有的事業(yè)單位則出現(xiàn)了工程建設(shè)中相關(guān)人員偷工減料問題，由此可見嚴(yán)防腐敗在事業(yè)單位內(nèi)部控制中所占據(jù)的重要位置。

（三）制衡性原則

事業(yè)單位各個部分管理職能、員工職責(zé)本應(yīng)實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，但在很多事業(yè)單位這種制約與監(jiān)督在所謂的中國人處理“哲學(xué)”下往往沒能真正發(fā)揮自身效用，這種情況下事業(yè)單位內(nèi)部控制就需要發(fā)揮自身的制衡性原則，由此實現(xiàn)制約與監(jiān)督真正得以實現(xiàn)，事業(yè)單位才能夠更好為我國經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展提供服務(wù)。

（四）適應(yīng)性原則

除了上述幾方面外，事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展還必須遵循適應(yīng)性原則，這里的適應(yīng)性原則指的是內(nèi)部控制的制度建設(shè)與執(zhí)行必須緊隨時代步伐。我國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展已經(jīng)正式步入轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時期，相關(guān)事業(yè)單位想要在這一時期開展高質(zhì)量內(nèi)部控制，首先就需要結(jié)合這一時期與自身單位的特點(diǎn)，只有這樣內(nèi)部控制才能夠最大化自身效用發(fā)揮。例如，對于科研相關(guān)事業(yè)單位，內(nèi)部控制的重點(diǎn)就需要集中在科研經(jīng)費(fèi)的貪污腐敗等領(lǐng)域，并同時結(jié)合單位實際建立具有適應(yīng)性的內(nèi)部控制體系。

二、A事業(yè)單位內(nèi)部控制問題分析

簡單了解事業(yè)單位內(nèi)部控制原則后，為了能夠進(jìn)一步提升本文研究的實踐價值，筆者選擇了A事業(yè)單位作為研究對象，而結(jié)合A事業(yè)單位內(nèi)部控制實際，本文將A事業(yè)單位內(nèi)部控制問題概括為內(nèi)部控制認(rèn)識不到位、部分溝通機(jī)制不健全、缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)部控制依據(jù)不完善等四個方面。

（一）內(nèi)部控制認(rèn)識不到位

雖然早在2012年國家便相繼出臺了事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)條例，但本文選擇的研究對象A事業(yè)單位仍舊存在內(nèi)部控制認(rèn)識不到位問題，這一問題可以細(xì)分為單位負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)部控制的重視、工作人員內(nèi)控意識薄弱兩部分。

（1）對于單位負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)部控制的重視來說，這種重視缺乏在A事業(yè)單位2014年成立監(jiān)察室，但很長一段時間A事業(yè)單位沒有結(jié)合國家政策法規(guī)制定出符合自身單位實際的規(guī)范用于指導(dǎo)單位內(nèi)部控制工作有著較為直觀體現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)人不能夠真正通過自身支持將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化為實際，內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮自然將受到嚴(yán)重制約。

（2）對于工作人員內(nèi)控意識薄弱來說，這一薄弱在A事業(yè)單位大部分員工沒有深入學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中便有著較為直觀體現(xiàn)，而在這一前提下開展的各項內(nèi)部控制工作，往往存在著管理行為較為偏激的問題，這類問題所引發(fā)的內(nèi)部控制誤解就很容易引發(fā)單位內(nèi)部對于內(nèi)部控制的誤解與敵視情緒，對內(nèi)部控制避而遠(yuǎn)之的情況多源于這種誤解與敵視。

（二）部門溝通機(jī)制不健全

除了內(nèi)部控制認(rèn)識不到位外，部口溝通機(jī)制不健全同樣影響著事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的高質(zhì)量開展，這主要是由于A事業(yè)單位各部門長期以來始終由分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行全權(quán)管理，A事業(yè)單位也由此出現(xiàn)了預(yù)算管理與實物管理相分離的問題，由此引發(fā)的賬實不符、賬務(wù)分離狀態(tài)，正是預(yù)算編制不科學(xué)、資產(chǎn)及時入賬難、自身采購與政府采購相脫節(jié)問題出現(xiàn)的原因，這類現(xiàn)狀下A事業(yè)單位內(nèi)部控制水平自然難以得到保障。

（三）缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制

在A事業(yè)單位中，有效的內(nèi)控機(jī)制缺乏同樣制約著該單位內(nèi)部控制工作的高質(zhì)量開展。對于A事業(yè)單位乃至大部分事業(yè)單位來說，決策、執(zhí)行和監(jiān)督的分離本身屬于單位運(yùn)行的基礎(chǔ)，但A事業(yè)單位在三者分離方面卻存在著制衡機(jī)制缺乏的現(xiàn)狀。例如，A事業(yè)單位在一次資產(chǎn)處置中曾因沒有公開資產(chǎn)、缺少合理流程，在某些領(lǐng)導(dǎo)自行決定下處理了一些不應(yīng)該報廢的資產(chǎn)，由此就造成了規(guī)模不小的國有資產(chǎn)流失，這正是A事業(yè)單位缺乏有效內(nèi)控機(jī)制所引發(fā)的具體問題，這類問題并不是A事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的個案，資產(chǎn)管理其他層面的不規(guī)范和不合理情況在A事業(yè)單位同樣較為常見。

（四）內(nèi)部控制依據(jù)不完善

雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容為A事業(yè)單位提供了一定內(nèi)部控制的原則性要求，但《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》并不能完全滿足A事業(yè)單位內(nèi)部控制對于依據(jù)的需求，近年來A事業(yè)單位大量涌現(xiàn)的預(yù)算編制、收支業(yè)務(wù)、政府采購和合同管理等環(huán)節(jié)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，在很大程度上便是由于A事業(yè)單位沒有結(jié)合自身實際建立、健全各項內(nèi)部控制曾理制度，這種適合自己單位的內(nèi)部控制明細(xì)制度缺乏的現(xiàn)狀，就使得內(nèi)部控制工作的開展往往處于無法可依、無章可循的狀態(tài)中，A事業(yè)單位內(nèi)部控制涌現(xiàn)大量問題也就不足為奇。endprint

三、提升A事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的策略

結(jié)合上文內(nèi)容我們對A事業(yè)單位內(nèi)部控制問題產(chǎn)生了較為直觀的了解，而由此筆者就將在下文中就提升A事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的策略展開詳細(xì)論述，這一論述將主要圍繞完善內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)橫向與縱向溝通、建立長效風(fēng)險評估機(jī)制、引入PDCA循環(huán)四方面展開。

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

對于完善內(nèi)部控制環(huán)境這一提升A事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的策略來說，這一策略具體可以分為加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)部控制的重視、大力開展工作人員培訓(xùn)兩方面。

（1）對于加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)部控制的重視來說，這一策略內(nèi)容本身屬于內(nèi)部控制在A事業(yè)單位最大化自身效用發(fā)揮的前提，這主要是由于A事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部控制的認(rèn)識水平直接關(guān)系相關(guān)內(nèi)部控制制度能否真正建立、能否與A事業(yè)單位實際實現(xiàn)較高質(zhì)量契合，而如果能夠通過定期開展培訓(xùn)等手段，實現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的正確、深入認(rèn)識，以往A事業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)部控制重視的問題就將真正得以解決，內(nèi)部控制的健康運(yùn)轉(zhuǎn)和順利實施也將由此獲得較為有力支持。

（2）對于大力開展工作人員培訓(xùn)這一策略內(nèi)容來說，這一內(nèi)容主要是為了解決A事業(yè)單位普遍存在的工作人員內(nèi)控意識薄弱問題，這里筆者建議A事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)的同時，通過一些寓教于樂活動的開展，提高工作人員參與熱情，只有這樣內(nèi)部控制才能夠真正受到A事業(yè)單位每一名工作人員的重視。例如，在A事業(yè)單位業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)制更新后，A事業(yè)單位必須第一時間邀請專業(yè)人員進(jìn)行講座，由此實現(xiàn)工作人員自身知識、專業(yè)背景、從業(yè)資格和職業(yè)技能的全方位提升，A事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展由此就將獲得較為堅實的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)橫向與縱向溝通

上文中筆者曾提到A事業(yè)單位存在著部門溝通機(jī)制不健全的問題，而這一問題在很大程度上影響著A事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的高效、高質(zhì)開展，而為了設(shè)法解決這一問題，A事業(yè)單位就必須加強(qiáng)自身橫向與縱向的溝通，這一溝通的加強(qiáng)需要得到信息技術(shù)與信息內(nèi)部公開制度的支持，由此實現(xiàn)內(nèi)控長效機(jī)制建立、有關(guān)科室全部資源的整合，就能夠為A事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升帶來較為積極影響。值得注意的是，為了保證A事業(yè)單位橫向與縱向溝通得以實現(xiàn)真正加強(qiáng)，一些具體措施的應(yīng)用也需要受到重視。

（1）在A事業(yè)單位縱向溝通的加強(qiáng)中，A事業(yè)單位管理層必須真正脫離圍著辦公室轉(zhuǎn)的工作常態(tài)，只有到基層了解工作實際內(nèi)容、相關(guān)風(fēng)險，并同時建立自下而上的投訴舉報渠道，才能夠真正保證A事業(yè)單位內(nèi)部控制工作跨越組織層級的鴻溝，內(nèi)部控制工作受到的溝通不暢影響也將由此實現(xiàn)最大程度消除。

（2）在A事業(yè)單位橫向溝通的加強(qiáng)中，A事業(yè)單位必須盡量避免各部門分領(lǐng)導(dǎo)建立不友好的工作關(guān)系，分管領(lǐng)導(dǎo)之間信息交換順暢，不同科室的信息交換才得以真正實現(xiàn)，內(nèi)部控制工作才能夠最大化自身效用發(fā)揮。

（三）建立長效風(fēng)險評估機(jī)制

為了解決筆者在上文中提到的A事業(yè)單位缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制問題，筆者建議A事業(yè)單位結(jié)合自身實際建立長效風(fēng)險評估機(jī)制，這一機(jī)制的建立需要參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。結(jié)合上文內(nèi)容我們了解到A事業(yè)單位已經(jīng)建立了專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)察室，而基于監(jiān)察室建立長效風(fēng)險評估機(jī)制，就能夠最大化滿足A事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展需求，這一機(jī)制建立中A事業(yè)單位需要預(yù)定好內(nèi)部控制的目標(biāo)、加強(qiáng)對單位與業(yè)務(wù)兩個層面的風(fēng)險重視、及時做好風(fēng)險評估報告的匯報，由此長效風(fēng)險評估機(jī)制才能夠更好服務(wù)于A事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。

（四）引入PDCA循環(huán)

除了上述幾方面外，為了真正解決A事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，提升其內(nèi)部控制水平，PDCA循環(huán)的引入也必須得到A事業(yè)單位重視。PDCA循環(huán)本身屬于“實踐──認(rèn)識──再實踐──再認(rèn)識”的管理循環(huán)，而將這一管理循環(huán)與A事業(yè)單位內(nèi)部控制實現(xiàn)結(jié)合，A事業(yè)單位內(nèi)部控制依據(jù)不完善問題就將在反復(fù)實踐中得以根本性解決，而結(jié)合實踐總結(jié)建立的科學(xué)、完善內(nèi)部控制制度，也將為A事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的更高質(zhì)量開展提供有力支持。例如，在PACA循環(huán)應(yīng)用的A事業(yè)單位支付程序內(nèi)部控制，PACA循環(huán)就能夠在這一應(yīng)用中轉(zhuǎn)化為“四重匹配”，即計劃階段、執(zhí)行階段、檢查階段、處理階段的內(nèi)容匹配，循環(huán)開展下A事業(yè)單位支付程序內(nèi)部控制水平就將實現(xiàn)大幅提升。

四、結(jié)論

通過本文研究不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的應(yīng)用本身在A事業(yè)單位中占據(jù)著較為重要的位置。在此基礎(chǔ)上，筆者提出的提升A事業(yè)單位內(nèi)部控制水平策略的重要性與實踐價值也能夠?qū)崿F(xiàn)較為直觀傳達(dá)。因此，在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展中，就可以嘗試本文提出的相關(guān)策略。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳迪.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)用與提升[J].財會學(xué)習(xí)，2017.

[2]徐朋珍.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用[J].時代金融，2017.

[3]萬瀚蓮.如何推動最新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實施應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015.

[4]張靜.對提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的幾點(diǎn)思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016.endprint