鄭欣樂(lè)

【摘要】存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的材料或物料等。企業(yè)為了獲取最大利益，會(huì)根據(jù)自身情況，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方式，本文著眼于研究利用存貨調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法及控制。

【關(guān)鍵詞】存貨 調(diào)節(jié)利潤(rùn) 會(huì)計(jì)政策

一、存貨資產(chǎn)核算規(guī)定

（一）存貨的確認(rèn)及初始計(jì)量

（1）存貨的確認(rèn)。確認(rèn)一項(xiàng)存貨是否屬于企業(yè)的存貨，其標(biāo)準(zhǔn)是看企業(yè)對(duì)該存貨是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。凡是在盤(pán)存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。反之，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。

（2）存貨的初始計(jì)量。存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)發(fā)生的其他成本。①外購(gòu)存貨的成本，是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，即采購(gòu)成本。②企業(yè)自制存貨的成本，主要由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成，還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工成本。③委托加工的存貨，一般包括加工中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。④投資者投入的存貨，應(yīng)當(dāng)按照投資合同約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。⑤以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入存貨或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。

（二）存貨的核算方法

企業(yè)根據(jù)收、發(fā)、存參照的計(jì)價(jià)成本的不同，可大致分為實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法。

（1）實(shí)際成本法。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的存貨計(jì)價(jià)方式，如個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法等。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方式。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。

（2）計(jì)劃成本法。計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末，再通過(guò)對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。

（三）存貨的期末計(jì)量

為了使存貨符合資產(chǎn)的定義，以在資產(chǎn)負(fù)債表中各部分合理地反映存貨的價(jià)值，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變凈現(xiàn)值孰低法計(jì)量。

（1）可變現(xiàn)凈值的基本特征：①確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)。②可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。③不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。

（2）材料存貨的期末計(jì)量。對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降導(dǎo)致產(chǎn)成品的價(jià)格下降，從而導(dǎo)致產(chǎn)成品的可變凈現(xiàn)值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變凈現(xiàn)值計(jì)量，并相應(yīng)地計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（3）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)動(dòng)機(jī)

（1）包裝上市前，主要是為了取得上市資格，以便更好的上市。

（2）上市后，企業(yè)用存貨調(diào)節(jié)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)在于：自身經(jīng)營(yíng)不善，通過(guò)利潤(rùn)操縱，力圖使凈資產(chǎn)、收益率等指標(biāo)達(dá)到證監(jiān)會(huì)的最低要求，便于配股融資；防止因連續(xù)虧損、凈資產(chǎn)低于面值而面臨被摘牌的危險(xiǎn)；提高每股收益，穩(wěn)定股價(jià)，進(jìn)而通過(guò)股份收益的形式，募集更多的資金；配合莊家炒作，共同牟取利益。

三、上市公司利用存貨調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法

（1）有些上市公司通過(guò)改變發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（2）有些上市公司設(shè)立了自己的賬外物資“小金庫(kù)”，將賬內(nèi)一定比例的存貨材料移到賬外，作為隨時(shí)可供自己調(diào)用的物資“蓄水池”。具體方法有：自制材料不入賬；回收的邊、角、廢料；盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)的物資不做賬；外發(fā)加工退回材料的余料不入賬；購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用或作為待攤費(fèi)用，未使用便計(jì)入成本費(fèi)用；領(lǐng)用的材料不用或少用，都計(jì)入成本費(fèi)用

（3）“巧用”會(huì)計(jì)政策，計(jì)提減值準(zhǔn)備成了上市公司操作利潤(rùn)的手段，濫用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備獲取利潤(rùn)。資本市場(chǎng)上最常見(jiàn)的，是一些ST公司利用資產(chǎn)騰挪的方式“摘星脫帽”，利用少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，或利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)進(jìn)行盈余管理。例如此前的*ST釩鈦，2010年其存貨跌價(jià)計(jì)提僅為當(dāng)年存貨賬面余額的0.62%，低于同行業(yè)的數(shù)倍甚至數(shù)十倍，巧妙上演了一出金蟬脫殼大戲，由*ST釩鈦?zhàn)兩頌榕输撯C鈦。

上市公司存貨上升，意味著營(yíng)運(yùn)能力同比開(kāi)始惡化；而存貨及其跌價(jià)準(zhǔn)備增加，則進(jìn)一步拖累上市公司盈利的現(xiàn)象越發(fā)明顯。在上市公司業(yè)績(jī)?cè)鏊儆兴芈涞臈l件下，一些企業(yè)為了達(dá)到增發(fā)、發(fā)債等融資目的，往往采取應(yīng)收賬款虛掛的方式造成虛增銷(xiāo)售收入，“利潤(rùn)比較少的時(shí)候虛掛，將來(lái)好的時(shí)候慢慢轉(zhuǎn)回抹平，沒(méi)有消化能力的時(shí)候就會(huì)出問(wèn)題”。

四、控制利用存貨核算調(diào)節(jié)利潤(rùn)的措施

（1）對(duì)于企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方式，私建小金庫(kù)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等手段，財(cái)政部門(mén)要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，針對(duì)上市公司利用存貨調(diào)節(jié)利潤(rùn)的各種手段制定相應(yīng)制度，針對(duì)會(huì)計(jì)核算的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入地了解和分析，制定相應(yīng)規(guī)章。

（2）對(duì)于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的重要作用，審計(jì)人員要加強(qiáng)和完善審計(jì)監(jiān)管。相關(guān)審計(jì)單位要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)舉報(bào)制度，對(duì)涉及執(zhí)業(yè)問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查、嚴(yán)肅處理，對(duì)于弄虛作假、職業(yè)道德敗壞者嚴(yán)加懲處，以儆效尤。

（3）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。上市公司在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)，要對(duì)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)估，是會(huì)計(jì)人員形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，增強(qiáng)法制理念，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感。

（4）對(duì)于上市公司的一系列措施，證券交易市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)要加大監(jiān)管力度，力求打造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，陳立軍主編.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014.endprint