李靜宏

摘 要：對于事業(yè)單位而言，隨之而來，需要事業(yè)單位會計制度與財政預(yù)算、決算相匹配，以便于事業(yè)單位內(nèi)部管理、對外報送預(yù)、決算及配合省、市及國家的審計工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算、決算；會計科目設(shè)置；記賬方法；年末結(jié)轉(zhuǎn)

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.20.045

2013年1月1日，財政部頒布實(shí)施了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，標(biāo)志著我國已進(jìn)一步建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)且完善的事業(yè)單位會計規(guī)范體系。但是，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度需要多方位與財政預(yù)算、決算進(jìn)行匹配，以滿足內(nèi)外部需求，現(xiàn)針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度應(yīng)用過程中的問題進(jìn)行探討（本文以用友軟件U8系統(tǒng)為例）。

1 關(guān)于會計科目設(shè)置與財政預(yù)、決算匹配的探討

會計科目的設(shè)置是事業(yè)單位會計制度應(yīng)用的第一步，也是最重要的一步，事業(yè)單位在設(shè)置會計科目時，應(yīng)首先依據(jù)最新事業(yè)單位會計制度，并結(jié)合財政預(yù)、決算所需內(nèi)容建立會計科目。在建立會計科目時，需注意以下事項(xiàng)。

1.1 事業(yè)支出-基本支出科目下輔助明細(xì)科目設(shè)置

事業(yè)支出-基本支出科目下明細(xì)較多，因此該科目下設(shè)置輔助明細(xì)科目-經(jīng)濟(jì)科目。

2015年，財政部每年根據(jù)預(yù)算管理的實(shí)際需要，將政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目在2014年的基礎(chǔ)上調(diào)整為9類，類下款級科目也相應(yīng)作了調(diào)整。調(diào)整后類級科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、其他資本性支出、其他支出。

事業(yè)單位在申報財政預(yù)、決算經(jīng)費(fèi)部分時，包含兩部分：人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)。近年來，財政要求各單位通過財政專網(wǎng)填寫相應(yīng)表格，審核無誤后申報。因此，經(jīng)濟(jì)科目在設(shè)置時，應(yīng)結(jié)合預(yù)、決算表中人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的明細(xì)表，參考明細(xì)表內(nèi)容，按順序設(shè)置經(jīng)濟(jì)科目明細(xì)分類。

第一大類：工資福利支出。包括基本工資（崗位工資、薪級工資）、津補(bǔ)貼（回族補(bǔ)、女職工衛(wèi)生費(fèi)）、社會保障費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、補(bǔ)充醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險、職業(yè)年金）、績效工資（基礎(chǔ)性、獎勵性）、其他職工福利費(fèi)（臨時工工資等）等。

第二大類：對個人和家庭補(bǔ)助。包括退休費(fèi)、生活補(bǔ)助（困難職工等）、獎勵金（獨(dú)生子女獎、獨(dú)生子女退休一次性獎）、住房公積金、其他對個人和家庭的支出（在職和退休人員的取暖費(fèi)）等。

第三大類：商品和服務(wù)支出。辦公費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)用、租賃費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)等。

除以上三大類外，其他明細(xì)可以根據(jù)單位實(shí)際情況分類設(shè)置。

1.2 財政補(bǔ)助收入科目的設(shè)置

財政補(bǔ)助收入下設(shè)置一般公共預(yù)算收入、政府基金預(yù)算收入和融資預(yù)算收入，在此基礎(chǔ)上設(shè)置下一級明細(xì)科目：基本支出和項(xiàng)目支出，其中項(xiàng)目支出下按工程項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)。

1.3 事業(yè)支出-項(xiàng)目支出科目的設(shè)置

事業(yè)支出-項(xiàng)目支出明細(xì)按事業(yè)單位實(shí)際情況，根據(jù)各工程項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)，并按照工程規(guī)模分類，根據(jù)用友軟件的使用過程中的特點(diǎn)，為了便于查找和打印賬簿，將施工單位較多、金額較大、付款次數(shù)估計較多的工程項(xiàng)目歸為第一類，其他的歸為第二類。第一類工程項(xiàng)目，因施工單位較多、付款次數(shù)較多，應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)賬-項(xiàng)目單位，便于查賬對賬。

1.4 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目的設(shè)置

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目下應(yīng)設(shè)置一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)、政府基金結(jié)轉(zhuǎn)和融資結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上設(shè)置下一級明細(xì)科目基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)按工程項(xiàng)目名稱設(shè)置下一級明細(xì)科目。以上分類方法，可以滿足財政決算的要求：一般公共預(yù)算項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)、政府基金預(yù)算項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)在決算報表中分表格填列；融資項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)不反映在財政決算明細(xì)表中，只在財決Z01匯總表中的顯示。

2 關(guān)于會計記賬與財政預(yù)、決算匹配的探討

下面我們探討幾個易混淆的會計業(yè)務(wù)。

2.1 工資表中的記賬方法

通過工資記賬和其他有關(guān)人員經(jīng)費(fèi)支出的賬務(wù)記錄，可以顯示人員經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，年末財政決算時，根據(jù)經(jīng)濟(jì)科目輔助明細(xì)賬填寫財政決算一般公共預(yù)算和基金預(yù)算基本支出情況明細(xì)表。下面主要說明工資表記賬方法。

2.1.1 計提工資

借：事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-崗位工資

事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-薪級工資

事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-基礎(chǔ)性績效工資

事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-獎勵性績效工資

事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-社會保障繳費(fèi)（單位部分）

事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-津補(bǔ)貼-回族補(bǔ)

事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-津補(bǔ)貼-女職工衛(wèi)生費(fèi)

事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-對個人和家庭支出-其他對個人和家庭支出-住房公積金

事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出-對個人和家庭支出-取暖費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬-實(shí)發(fā)工資

應(yīng)付職工薪酬-社會保險繳費(fèi)（扣發(fā)個人部分）

其他應(yīng)付款-社會保險繳費(fèi)（單位部分=事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本支出- 社會保障繳費(fèi)（單位部分））

注：住房公積金和取暖費(fèi)為第三大類支出-對個人和家庭的支出，不應(yīng)計入第一大類-工資福利支出。

2.1.2 結(jié)轉(zhuǎn)扣發(fā)個人部分保險

借：應(yīng)付職工薪酬-社會保險繳費(fèi)（扣發(fā)個人部分）

貸：其他應(yīng)付款-社會保險繳費(fèi)（扣發(fā)部分））

以上記賬方法，首先通過應(yīng)付職工薪酬匯總所有應(yīng)發(fā)工資數(shù)，使應(yīng)付職工薪酬科目全面反映職工在單位的工資及福利，其次將社會保險繳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至其他應(yīng)付款往來科目，待單位繳納保險時沖減，有利于保險繳納對賬。endprint

2.2 財政補(bǔ)助收入記賬方法

一般情況下，根據(jù)到賬資金性質(zhì)，分別計入不同的明細(xì)科目，但因資金性質(zhì)可能到年底與財政局對賬時才能區(qū)分，因此，年底需根據(jù)實(shí)際，調(diào)整明細(xì)科目。另外，由上級單位或同計單位轉(zhuǎn)來的需計入往來款項(xiàng)的工程款，由于以前年度已反映在上級單位或同計單位的決算報表中，不再顯示，因此，需調(diào)整明細(xì)，將該筆收入改為：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款-**工程（**單位轉(zhuǎn)入），這樣確保收入與財政決算口徑一致。

3 年末結(jié)轉(zhuǎn)與財政預(yù)決算匹配探討

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需要按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金。事業(yè)單位設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。將未使用完且待下年度繼續(xù)使用的資金分類結(jié)轉(zhuǎn)。

為與財政預(yù)、決算匹配，將財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置明細(xì)科目，分為一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)、政府基金結(jié)轉(zhuǎn)和融資結(jié)轉(zhuǎn)。

3.1 根據(jù)本年到賬資金性質(zhì)將財政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出-基本支出科目結(jié)轉(zhuǎn)至財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)科目

3.2 根據(jù)上年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)剩余數(shù)分析本年事業(yè)支出-項(xiàng)目支出

如果事業(yè)支出-項(xiàng)目支出小于等于上年剩余數(shù)，則事業(yè)支出-項(xiàng)目支出根據(jù)該筆財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金性質(zhì)沖減相應(yīng)的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目，借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出；如果事業(yè)支出-項(xiàng)目支出大于上年剩余數(shù)，則事業(yè)支出-項(xiàng)目支出=上年剩余數(shù)的部分，根據(jù)該筆財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金性質(zhì)沖減相應(yīng)的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目，借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出，事業(yè)支出-項(xiàng)目支出>上年剩余數(shù)的差額，屬于本年收入來源的資金支出，應(yīng)根據(jù)本年該筆資金性質(zhì)結(jié)轉(zhuǎn)計入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的明細(xì)科目。

本文探討了幾個需要注意的事項(xiàng)，今后在實(shí)際工作中，可能還會遇到一些需要調(diào)整的情況，事業(yè)單位應(yīng)及時調(diào)整，完善自我的財務(wù)管理系統(tǒng)。

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