張?jiān)姮?/p>

2011年，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號(hào)），明確了新一輪西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。湘西州嚴(yán)格對(duì)照文件執(zhí)行，整體上，湘西州第二輪西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策受惠金額先增后減。第二輪西開(kāi)優(yōu)惠政策對(duì)湘西地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)度低于第一輪西開(kāi)政策。從湘西州與其他4個(gè)同類(lèi)地區(qū)比較來(lái)看：湘西州的受惠企業(yè)數(shù)、受惠規(guī)模及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)度在同類(lèi)地區(qū)中墊底。

一、湘西州西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況

（一）湘西州西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策受惠金額先增后減。

第二輪西部大開(kāi)發(fā)政策從2011年起，湘西州嚴(yán)格對(duì)照文件執(zhí)行，確保每一個(gè)符合條件的企業(yè)都能從國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略中得到實(shí)惠。在2011年-2016年間，湘西州西開(kāi)戶(hù)數(shù)較為穩(wěn)定，但享受戶(hù)數(shù)和優(yōu)惠金額數(shù)在2015年出現(xiàn)轉(zhuǎn)折，2016年享受戶(hù)數(shù)較2015年減少7家，優(yōu)惠金額減少915萬(wàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前湘西州經(jīng)審核確認(rèn)享受減按 15% 優(yōu)惠稅率的企業(yè)為35戶(hù)，2011 年至 2016 年合計(jì)153戶(hù)（次），減免稅9256萬(wàn)元。享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，從地區(qū)看，主要分布在吉首、瀘溪、花垣等縣市。從行業(yè)看，主要分布在電力、鋁業(yè)、建材、交通等行業(yè)。從企業(yè)看，主要是湘西九旺醫(yī)藥有限公司、五凌電力有限公司碗米坡水電廠(chǎng)、湘西州瑞安爆破工程有限公司等。

（二）在西部大開(kāi)發(fā)政策支持下，湘西州經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)行以來(lái)，為自治州經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很大的助推作用。湘西州的人均GDP從2007年的5910元增加到2016年的19434元，年均增長(zhǎng)13.02%。人均財(cái)政收入從571元增加到2976元，年均增長(zhǎng)19.8%。湘西州經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、人民生活水平的提高離不開(kāi)西部大開(kāi)發(fā)政策的支持。西部大開(kāi)發(fā)政策不僅對(duì)湘西州的GDP和財(cái)政收入產(chǎn)生積極影響，并為社會(huì)的就業(yè)和稅收的增長(zhǎng)起到了明顯的帶動(dòng)作用。湘西州的就業(yè)崗位數(shù)平均每年增加24000個(gè)。近年雖然有一部分企業(yè)處于虧損或者微利狀態(tài)，可能在企業(yè)所得稅上貢獻(xiàn)比較有限，但在增值稅等和增加就業(yè)方面具有不可替代的作用，湘西州整體入庫(kù)稅額近五年增長(zhǎng)156%。通過(guò)稅收優(yōu)惠而減輕企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、發(fā)展西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)是國(guó)家實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的本質(zhì)，在這一政策下，湘西州近年宏觀經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)指標(biāo)穩(wěn)中有升，變化情況如下圖所示。

二、第一、二輪西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策比較分析

（一）第二輪西部大開(kāi)發(fā)政策內(nèi)容變更使湘西州受惠范圍縮小

新一輪西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策基本上延續(xù)了原有優(yōu)惠的主要內(nèi)容。根據(jù)2015年國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》（中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第15號(hào)），西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)分省市新增了不同的可享受西部大開(kāi)發(fā)政策的行業(yè)，但未明確湘西州、湖北省恩施州、吉林延邊州比照西部地區(qū)的稅收政策執(zhí)行（第一輪明確三個(gè)自治州比照?qǐng)?zhí)行）。顯然，新一輪西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠范圍縮小、優(yōu)惠力度下降，新增的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄沒(méi)有惠及湘西州，這對(duì)湘西州的企業(yè)非常不利。

（二）第二輪西開(kāi)優(yōu)惠政策對(duì)湘西地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)度低于第一輪西開(kāi)政策。

截至2016年，我州可享受第二輪西部大開(kāi)發(fā)政策的企業(yè)共35戶(hù)，實(shí)際享受政策的15戶(hù)，減免企業(yè)所得稅1410萬(wàn)元，與2008年第一輪西部大開(kāi)發(fā)政策在我州實(shí)際享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) 127 戶(hù)、減免企業(yè)所得稅3300萬(wàn)元相比，戶(hù)數(shù)下降92戶(hù)，下降幅度72.44%，減免企業(yè)所得稅下降1890萬(wàn)元，下降幅度57.27%。圖2是2007年-2016年湘西州人均GDP增長(zhǎng)率的變化情況。地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家政策的支持，湘西州人均GDP指標(biāo)反映著湘西州經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人們生活水平，在第一輪西部大開(kāi)發(fā)期間平均增長(zhǎng)率為21.11%，但是，第二輪西部大開(kāi)發(fā)期間，平均增長(zhǎng)率僅7.6%。從湘西州在兩輪政策中的執(zhí)行情況看，可見(jiàn)，湘西州在第二輪西部大開(kāi)發(fā)中，享受優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)及減免稅額相比第一輪大幅減少，并且影響到了湘西地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

三、湘西州與恩施、銅仁、黔江及河池比較分析

（一）湘西州的受惠企業(yè)數(shù)、受惠規(guī)模及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)度在同類(lèi)地區(qū)中墊底。

在第二輪西部大開(kāi)發(fā)中，湘西州在受惠企業(yè)數(shù)和受益規(guī)模上墊底。通過(guò)對(duì)其他地區(qū)發(fā)來(lái)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，得到圖3和圖4。圖3中，河池的數(shù)據(jù)在主坐標(biāo)軸，其范圍是250戶(hù)-450戶(hù)，湘西、恩施、黔江和銅仁的數(shù)額對(duì)應(yīng)右邊數(shù)據(jù)，五個(gè)地區(qū)中，湘西州的受惠企業(yè)數(shù)是最少的，范圍在5-20戶(hù)。

優(yōu)惠金額，即受益規(guī)模。將湘西地區(qū)與恩施、銅仁進(jìn)行對(duì)比，湘西地區(qū)收益規(guī)模依然處于最低水平，范圍在1000萬(wàn)-3200萬(wàn)之間。若與河池對(duì)比，更是相差甚遠(yuǎn)。

宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)GDP是衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的重要參數(shù)，人均GDP是衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)富裕程度及其居民生活水平得重要綜合指標(biāo)。各地區(qū)在西部大開(kāi)發(fā)政策支持下，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)。其中黔江發(fā)展相對(duì)更好，可能是黔江的地理優(yōu)勢(shì)造成，但值得一提的是黔江區(qū)適用“西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”的行業(yè)由商業(yè)服務(wù)業(yè)、軟件信息服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)、批發(fā)零售、租賃服務(wù)和制造業(yè)等大類(lèi)構(gòu)成。也就是說(shuō)，在湘西、恩施、黔江和銅仁四個(gè)地區(qū)中，黔江的受惠企業(yè)所處的行業(yè)范圍是最廣的。

（二）造成地區(qū)差異的原因分析

那么湘西地區(qū)在受惠企業(yè)數(shù)和受益規(guī)模墊底的原因是什么？在五個(gè)地區(qū)中，其受惠企業(yè)所處的主要行業(yè)類(lèi)型如下表所示。受惠企業(yè)行業(yè)類(lèi)型最多的地區(qū)是黔江，其次為河池、恩施，最少的是銅仁和湘西。在銅仁地區(qū)，受惠企業(yè)處于金融業(yè)、制造業(yè)、能源供應(yīng)業(yè)的數(shù)量較均勻。但是，湘西州2016年受惠企業(yè)中，屬于制造業(yè)4家，屬于制藥業(yè)2家。湘西州所能享受的稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)有屬于旅游、軟件信息、專(zhuān)業(yè)技術(shù)、有色金屬等等行業(yè)的企業(yè)存在，國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的環(huán)保節(jié)能行業(yè)，在湘西州也甚少。湘西所處地理位置特殊，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也較獨(dú)特。因此，在國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄方面，對(duì)湘西地區(qū)非常不利。

四、湘西州第二輪西開(kāi)政策存在的主要問(wèn)題

（一）政策內(nèi)容的變更縮小了湘西州受惠范圍與力度

第二輪西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策由第一輪的三項(xiàng)減到一項(xiàng)，即符合國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)減按 15%優(yōu)惠稅率，且規(guī)定其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到企業(yè)總收入的 70% 以上，享受優(yōu)惠政策的門(mén)檻過(guò)高。另外，西部地區(qū)企業(yè)由于規(guī)模、資金、技術(shù)等原因，經(jīng)營(yíng)效益總體狀況不好，虧損面較大，比較之下東部地區(qū)稅收優(yōu)惠享受更充分，所以西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的力度不足，尤其是湘西地區(qū)。西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是稅率、稅額方式的直接優(yōu)惠，而加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入等稅基方式間接優(yōu)惠沒(méi)有運(yùn)用。第一輪優(yōu)惠方式有稅率、定期減免稅等直接優(yōu)惠，第二輪優(yōu)惠形式唯一的是稅率優(yōu)惠，優(yōu)惠方式更為單一，企業(yè)受惠面更為狹窄。由于第二輪西開(kāi)政策在內(nèi)容上的變更，使得湘西州的受惠范圍和力度大幅減小。

（二）企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)能力有限，部分優(yōu)惠政策形同虛設(shè)。

自治州地域較偏、交通落后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，發(fā)展能力不強(qiáng)。從上面的統(tǒng)計(jì)可以看出可以享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)將近40%都是虧損狀態(tài)，處于微利狀態(tài)的企業(yè)也很多。由于本身處于虧損或微利，根本不要繳納或者只需繳納很少的企業(yè)所的稅，使得該享受實(shí)惠的企業(yè)很難享受到更多的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，很多能夠享受實(shí)惠的企業(yè)政策對(duì)它們來(lái)說(shuō)卻是形同虛設(shè)。

五、對(duì)策建議

（一）加大湘西州企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍與力度

降低準(zhǔn)入門(mén)檻，將規(guī)定產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額 70% 以上的比例調(diào)整降低為50% 以上，讓更多的企業(yè)享受到所得稅優(yōu)惠政策。調(diào)整降低稅率，將優(yōu)惠稅率降低到10%，因?yàn)閷?shí)施新稅法后法定稅率由原33%降到25%，西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠稅率應(yīng)相應(yīng)調(diào)低。鑒于許多企業(yè)處于微利和虧損狀態(tài)很少能享受到西開(kāi)優(yōu)惠，可以在固定資產(chǎn)折舊，收入額減免等方面進(jìn)行優(yōu)惠。

（二）實(shí)施傾斜優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)目錄因地制宜

希望自治州內(nèi)更多的企業(yè)能夠享受到西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，使企業(yè)得到發(fā)展，使自治州的經(jīng)濟(jì)和稅收都得到發(fā)展。鑒于不同地區(qū)的具體情況存在差異，實(shí)施傾斜優(yōu)惠政策是解決問(wèn)題的關(guān)鍵之一。

（三）從其他方面改善企業(yè)生存環(huán)境并堅(jiān)定不移實(shí)施開(kāi)發(fā)

加大中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，增加均等化轉(zhuǎn)移支付的比重，從而增強(qiáng)湘西地方政府公共服務(wù)能力，完善湘西地區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)，吸引人才，為企業(yè)構(gòu)建良好生存環(huán)境。加大對(duì)湘西的特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的扶持，對(duì)特色企業(yè)給予更多的優(yōu)惠，為西部開(kāi)發(fā)提供產(chǎn)業(yè)支撐和帶動(dòng)作用。

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