陳艷華

摘要：2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并從2008年1月1日起施行。新稅法的頒布，使得納稅人關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作將發(fā)生重大變化，納稅人須根據(jù)企業(yè)所得稅法的改變重新尋找納稅籌劃方法進(jìn)行合理避稅。文章以舊企業(yè)所得稅法廢除，新所得稅法頒布為背景，結(jié)合具體案例對(duì)新稅法下過(guò)渡期的稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人在施行新所得稅之后進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考和指引。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

1、籌劃的定義及作用

1.1稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，能夠合法地減少不必要的稅費(fèi)支出，合法利用稅法的相關(guān)規(guī)定降低稅負(fù)水平，通過(guò)合法延后繳納稅款獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而減少利息支出，提高企業(yè)營(yíng)利能力和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

1.2維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，提高企業(yè)依法籌劃治稅的能力

企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，是在合法、守法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，通過(guò)籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)的守法意識(shí)，實(shí)現(xiàn)涉稅低風(fēng)險(xiǎn)，甚至零風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。同時(shí)，企業(yè)管理人員法律水平的提高，亦能促使執(zhí)法人員的執(zhí)法水平的提高，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。

1.3提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測(cè)與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅后利益。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)也必將得到相應(yīng)提高。

2、企業(yè)所得稅籌劃具體思路

2.1合理利用稅前扣除進(jìn)行籌劃

首先，新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新稅法實(shí)施后，放寬了對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。其次，對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除放寬。新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新稅法為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。再有，新稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過(guò)同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。

2.2資產(chǎn)扣除變化

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）。新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。這就為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃打開(kāi)空間。在進(jìn)行折舊稅務(wù)籌劃時(shí)，由于所涉及的折舊期間較長(zhǎng)，一般為數(shù)年甚至十幾年，設(shè)計(jì)的籌劃方案應(yīng)該維持一定的前瞻性和預(yù)見(jiàn)性，以防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案結(jié)果的不理想甚至功虧一簣。折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折原所得稅法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本費(fèi)用會(huì)存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)便可利用折舊方法的選擇，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。一般而言，在比例稅制且未來(lái)的稅率不變情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊的方法。因?yàn)榧铀僬墼枚惙墒构潭ㄙY產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款。

2.3充分利用稅收優(yōu)惠

在原所得稅法下，利用稅收優(yōu)惠方面進(jìn)行籌劃主要表現(xiàn)有其一，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。許多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)”可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種籌劃方法已沒(méi)有政策依據(jù)。其二，利用地域性優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

結(jié)束語(yǔ)

納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)益，是為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，它是公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理體系中不可缺少的一部分。通過(guò)納稅籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是目前企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。

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