白翔

【摘 要】在建筑領(lǐng)域各個企業(yè)中，施工企業(yè)作為整個行業(yè)的基石一直處于一線，其工作的資金投入占比不小，而且工期一般在一年以上，相對其他行業(yè)工期較長，這就導致施工企業(yè)的納稅情況多變復雜，涉稅風險較其他企業(yè)較高。就此現(xiàn)象論文進行了系統(tǒng)研究，從稅種、稅率、稅額和時限等方面進行闡述，以供參考。

【Abstract】In the construction enterprises， the construction enterprises as the cornerstone of the whole industry has been in the first line of construction work， its capital investment accounted a lot， and the duration is generally more than one year， comparing with other industry ， its period is long， all these lead to the complicated tax affairs in construction enterprise， the related-tax risk is higher than other enterprise. Based on this， paper analyzes it from the tax， tax rate， tax amount and time limit， for reference.

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；涉稅風險；納稅籌劃

【Keywords】construction enterprise； tax-related risk； tax planning

【中圖分類號】F234.4 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）07-0047-03

1 引言

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，基礎(chǔ)建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)迎來了發(fā)展的黃金時期。但是，施工企業(yè)一直處于建筑行業(yè)的一線，其工作的資金投入占比不小，相對其他行業(yè)工期比較長，而且還存在比如分包這樣不透明的經(jīng)營模式。這就導致施工企業(yè)納稅的情況多變復雜，涉稅風險較其他企業(yè)較高，對于企業(yè)發(fā)展不利，本文就涉稅風險和納稅籌劃對此進行了分析。

2 具有涉稅風險的稅種

2.1 營業(yè)稅

2.1.1 概述

通常我國對施工企業(yè)征收 3%的營業(yè)稅 ，但由于施工企業(yè)情況復雜，具有多種經(jīng)營模式，導致其可能會被征收其他稅種，大致為以下幾種：首先對多種所有制工程，若施工單位不與建設(shè)單位簽訂相關(guān)合同，而只負責業(yè)務(wù)，那么只能收取相應(yīng)的費用，針對上述業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門設(shè)定5%的營業(yè)稅。其次，允許建筑企業(yè)租賃工程車輛，但限定工程車輛使用范圍僅為“與施工相關(guān)”，并收取相應(yīng)的租金，稅務(wù)部門為此項費用設(shè)定了5%的稅率。其后企業(yè)還應(yīng)依照《增值稅暫行條例實施細則》中關(guān)于勞務(wù)與銷售產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定，對相應(yīng)勞務(wù)服務(wù)和自產(chǎn)產(chǎn)品銷售要對銷售貨物征收增值稅，對勞務(wù)服務(wù)征收營業(yè)稅。

2.2.2 相關(guān)規(guī)定

施工企業(yè)對納稅方面要做到有效的籌劃和管理，在計算營業(yè)額時由于其企業(yè)本身具有的復雜性，造成征收營業(yè)稅時極為困難，若是在納稅時賬目不清楚，還可能導致多繳納營業(yè)稅的風險，主要有以下兩種情況： 第一，營業(yè)稅暫行條例相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將工程的部分進行了分包以后，其所應(yīng)支付的稅款計算方式可被概括為：①確定營業(yè)額為合同價款與額外費用之和減去其因分包所支付的款項。②依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》檢查不符合扣除規(guī)定的項目，補全納稅數(shù)額。第二，營業(yè)稅暫行條例實施細則相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，建設(shè)方提供的工程機械設(shè)備價款不對其征稅，這是我國稅收的政策，企業(yè)應(yīng)該積極利用。施工企業(yè)采用的傳統(tǒng)財務(wù)核損方，將設(shè)備價值納入工程安裝項目中，因而使納稅營業(yè)額中含有設(shè)備費用，從而使企業(yè)多支付了營業(yè)稅。

2.2 所得稅

①概述。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則 》中關(guān)于企業(yè)應(yīng)收計算的相關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負債表中的企業(yè)應(yīng)收計算按照比例計算法進行計算，這種發(fā)放是比較可靠的。計稅時的相關(guān)稅務(wù)計算，與會計的相關(guān)財務(wù)計算方法大體一致；其不同點是成本上的相對差異。我國的稅法強調(diào)依法辦事，對企業(yè)工程成本不能準確提供發(fā)票的，不予支持，這就導致了計稅時收支不相符，使企業(yè)在沒有實際收入時賬目已經(jīng)有收入結(jié)果提前繳納所得稅，給企業(yè)資金流動造成了不良影響[1]。②兩大問題。第一，收入確認方法不一。施工企業(yè)的財務(wù)計算一般對長期合同的收支進行估算，就是工程預算與完工程度進行匹配記入“工程結(jié)算成本”，但這種記錄方式違背相關(guān)法律強制性規(guī)定。因而，施工單位為規(guī)避這一問題，往往混合多種財務(wù)計算方式。但對于需要開發(fā)票的部分收支，在開具發(fā)票時的核準收入才能作為收入憑證記錄賬目。第二，涉稅行為不規(guī)范。許多施工企業(yè)的票據(jù)是不規(guī)范的，工程的財務(wù)情況是不明確的。許多企業(yè)在施工中采取聘用職業(yè)經(jīng)理人的模式。其特點是：雙方簽訂承包合同，其結(jié)算款需要扣除相應(yīng)的管理費、稅費等款項；工程的施工管理由其直接負責費用支出自行負擔。然而，這種模式的經(jīng)理人，往往就使施工企業(yè)財務(wù)走賬的票據(jù)不規(guī)范，不具有法律效應(yīng)的發(fā)票隨時流入企業(yè)，在施工中的實際支出也與其預算數(shù)額相差較大，因此涉稅風險較大[2]。

3 施工企業(yè)存在的涉稅風險分析

3.1 施工企業(yè)的營業(yè)稅涉稅風險

第一，通常情況下，對施工企業(yè)進行營業(yè)稅征收時稅率為3%，但在實際當中，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)運營模式存在差異，導致其存在被動征收高稅率稅目的風險，具體表現(xiàn)有以下幾點：其一是對于一些合營、聯(lián)營等形式的工程，如果建筑工程承包單位與建設(shè)方?jīng)]有簽訂相應(yīng)的建筑工程合同，具體的工作職責只是業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，收取的只是管理費，那么稅務(wù)部門將會對施工企業(yè)收取稅率為5%的營業(yè)稅；其二是企業(yè)將一些機械設(shè)備以租賃的形式租借給建筑單位，對于這種服務(wù)模式，稅務(wù)部門將會對其征收稅率為5%的營業(yè)稅；其三是企業(yè)進行自產(chǎn)貨物的銷售并提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)時，在施行營改增之后，要根據(jù)貨物銷售額進行分別征收增值稅，對勞務(wù)服務(wù)則是征收營業(yè)稅，如果不分類，那么將會按照較高的稅率統(tǒng)一征收增值稅。第二，施工企業(yè)納稅管理要遵守相關(guān)規(guī)定，否則將會因營業(yè)額的復雜性導致應(yīng)稅營業(yè)額擴大，具體表現(xiàn)有以下幾種情況：其一是進行營業(yè)額確定時，將會以扣除其他單位分包款項之后的余額作為征收基數(shù)，在這一過程中，總承包人要根據(jù)分包方提供的相應(yīng)發(fā)票作為扣除依據(jù)，如果發(fā)票不符合要求或者沒有發(fā)票，應(yīng)按照總承包人的營業(yè)稅計稅，除此以外，總承包人進行全額繳納稅款之后，并不能對分包方產(chǎn)生抵消作用，也就是說，分包方還需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對有關(guān)項目繳納營業(yè)稅；其二是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，由建設(shè)方所提供的設(shè)備價款是不在營業(yè)稅征收范疇之內(nèi)的，但是一些施工企業(yè)不能有效利用這一優(yōu)惠政策，仍然將安裝工程中所安裝的設(shè)備價值計算到工程產(chǎn)值當中，這樣就擴大了計稅營業(yè)額；其三是無論怎樣協(xié)商，施工企業(yè)的計稅過程都要包含原材料、物資費用以及其他動力價款。通常情況下，由甲方所提供的材料價款會高于施工企業(yè)的自購價格，這樣就擴大了營業(yè)稅計稅額度。endprint

3.2 施工企業(yè)的所得稅涉稅風險分析

第一，工程成本未能按照相關(guān)的規(guī)定進行配比列支，導致應(yīng)稅所得額度發(fā)生提前確認的現(xiàn)象，這樣就加重了企業(yè)的納稅負擔。第二，收入確認過程方法存在差異性，成本列支暫估入賬與稅法規(guī)定不統(tǒng)一。具體表現(xiàn)就是施工企業(yè)在進行長期勞務(wù)收入和成本分期確認過程中，使用的是暫估成本的做法，使用預期總成本與完成工程的百分比乘積進行當期的工程成本結(jié)算，因此，與稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。第三，成本核算的票據(jù)較為復雜，難以規(guī)范化，導致工程核算村在漏洞，不夠精準，從而形成涉稅隱患。第四，發(fā)票取得不合法所帶來的納稅風險。具體表現(xiàn)就是發(fā)票內(nèi)容不夠完整、內(nèi)容出現(xiàn)更改和不清晰的現(xiàn)象，尤其是發(fā)票開具的日期填寫，如果不填寫或者填寫不準確，將會導致納稅義務(wù)具體發(fā)生時間難以確認，從而造成納稅申報不及時，占壓稅款的問題。

4 納稅籌劃

4.1 降低納稅義務(wù)

將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。這是利用我國相關(guān)政策，以降低企業(yè)財務(wù)負擔。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)和地方政策條例之規(guī)定，對既有銷售事實又有勞務(wù)關(guān)系的屬于混合銷售行為，對于混合銷售行為不繳納增值稅。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，自產(chǎn)貨物與勞務(wù)銷售和國家相關(guān)部門規(guī)定的其他情形，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，再進行計稅活動，由此可見，對于進行混合銷售的企業(yè)，可以按照法律規(guī)定降低納稅義務(wù)[3]。

4.2 合理避稅

其方法主要通過相關(guān)合同合理規(guī)避稅務(wù)。施工企業(yè)與建筑企業(yè)對于施工環(huán)節(jié)應(yīng)該統(tǒng)一簽署施工合同，避免簽訂勞務(wù)合同。在多種所有制工程中，施工企業(yè)需要將分包等環(huán)節(jié)計算進去統(tǒng)一與建筑企業(yè)簽訂施工合同，防止稅務(wù)機關(guān)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收高額營業(yè)稅；施工中，建筑企業(yè)對施工企業(yè)相關(guān)工程器械的租賃盡量以分包形式來簽訂合同，防止稅務(wù)機關(guān)按“租賃業(yè)”稅目征收高額營業(yè)稅。

4.3 控制企業(yè)繳稅營業(yè)額

控制企業(yè)納稅營業(yè)額應(yīng)從三方面入手：①單獨列項安裝工程業(yè)務(wù)。將費用單獨列出，由建筑企業(yè)提供設(shè)備，施工企業(yè)只負責安裝，這樣可以使施工企業(yè)的營業(yè)額只包含安裝費，從而達到節(jié)稅的目的。②在建筑企業(yè)提供的原材料價格與市場價格不匹配時，進行差額索賠的過程中要注意超額賦稅的情況。③根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)《營業(yè)稅暫行條例》之規(guī)定，在工程施工時進行分包，其工程營業(yè)額計算時要減去分包所產(chǎn)生的營業(yè)額。特備注意，在分包時，對分包單位要嚴格審核，一切合同票據(jù)要符合法律法規(guī)，不然法律上會不承認分包，導致稅務(wù)增加。

4.4 延期納稅

施工企業(yè)工作的資金投入占比不小，而且工期一般在一年以上工期相對其他行業(yè)比較長，經(jīng)常會有資金周轉(zhuǎn)不利的情況發(fā)生。這時依照我國法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定可以向稅務(wù)機關(guān)申請暫時延緩納稅，這樣可以給企業(yè)的財務(wù)減輕負擔，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。具體操作為：第一，在勞務(wù)費用上，根據(jù)我國法律法規(guī)《企業(yè)所得稅暫行條例》 之規(guī)定，對超過一年的合同可以分批次進行，對于此項規(guī)定來說是有一定操作空間的而且符合法規(guī)。因此可以對沒有審核的勞務(wù)合同，在當前的財務(wù)制度基礎(chǔ)上，根據(jù)我國法律法規(guī)，在勞務(wù)合同不能準確預計尤其是收支情況預計的情況下，在稅務(wù)機關(guān)沒有下達文件，告知處理方式之前，可以提出延期。 第二，對于企業(yè)的預算上，施工企業(yè)為了進行財務(wù)狀況評估而進行的預先評估，在法律上不具有合法性，因此，在年度財務(wù)報表時會有多報的情況，導致在計稅時提前征收稅務(wù)，在這種情況下導致的資金問題，可以向稅務(wù)部門提出申請，由于這種情況十分普遍，在相應(yīng)的申請過程中，已經(jīng)形成了一套制度，可以快速審批，減輕企業(yè)負擔。

4.5 集中納稅

施工企業(yè)可以利用集團優(yōu)勢進行納稅籌劃，但要注意子公司是單獨計稅，而分公司可以統(tǒng)一計稅，對于施工企業(yè)來說每個施工環(huán)節(jié)利潤不同，企業(yè)可以通過不同的施工環(huán)節(jié)分配，將營業(yè)額控制到一定范圍內(nèi)，達到少交稅的目的。集團還可以利用股份分配，將涉稅風險最小化，通過合理的虧損、股權(quán)操作等手段，將風險轉(zhuǎn)移，進行稅務(wù)規(guī)避，使企業(yè)的收入最大化。

4.6 發(fā)票的相關(guān)注意事項

施工過程中被分包出去的項目所產(chǎn)生的營業(yè)稅應(yīng)扣除，但要注意的是必須提供合法有效的財務(wù)報表，尤其是要有合法發(fā)票，所以施工單位一定要杜絕假發(fā)票的出現(xiàn)，對有破損的發(fā)票，數(shù)額較大的發(fā)票更要嚴加審查，大額發(fā)票可以聯(lián)系稅務(wù)部門復審其有效性，破損發(fā)票盡量不予以接收，讓其更換發(fā)票，以免產(chǎn)生不必要的涉稅糾紛。施工企業(yè)在原材料的采購中要注意，其發(fā)票所寫的物品名稱和在相關(guān)部門的登記名稱是否一致，是否是其購買日期，防止上當受騙。

5 結(jié)語

本文系統(tǒng)地分析了施工企業(yè)的涉稅風險和納稅籌劃，對目前施工企業(yè)的缺點進行總結(jié)，對其在操作中由于人為因素導致的額外賦稅予以指出。通過利用我國相關(guān)的法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，進行有效的納稅籌劃，在符合我國法律的情況下，進行最大化的避稅，達到企業(yè)盈利的最大化。

【參考文獻】

【1】李曉波.施工企業(yè)會計納稅籌劃風險控制建議探討[J].時代金融，2014（05）：169+177.

【2】張金娜.施工企業(yè)納稅籌劃的若干問題思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（29）：222.

【3】康臻.淺析施工企業(yè)涉稅風險及納稅籌劃[J].財會月刊，2010（23）：34-36.endprint