付偉

摘要：新的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的制定、實(shí)施，極大激發(fā)了企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情、提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，更重要的是其使企業(yè)得到實(shí)實(shí)在在的好處。為了更好促進(jìn)新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施，最大限度發(fā)揮該政策的積極作用，筆者在總結(jié)闡釋新時(shí)期企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的新內(nèi)容、新要求基礎(chǔ)上，分析了新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策及實(shí)施過程中存在的問題，并針對存在的問題探索性提出改進(jìn)策略與建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；政策；問題；對策

我國為了更好激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入力度，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，先后出臺了一系列科技優(yōu)惠政策，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策即是其中之一；其也成為當(dāng)前我國提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力、減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)最重要與有效舉措，該政策的實(shí)施不但激發(fā)了企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情、提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，最重要的是使企業(yè)享受到了實(shí)實(shí)在在的好處。為了更好促進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施，最大限度發(fā)揮該政策的積極作用，筆者在總結(jié)闡釋新時(shí)期企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的新內(nèi)容、新要求基礎(chǔ)上，分析了新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策及實(shí)施過程中存在的問題，并針對存在的問題探索性提出改進(jìn)策略與建議。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策及其新內(nèi)容、新要求

什么是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用？簡言之，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用就是企業(yè)為了更好的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而專門用于“研究開發(fā)”的費(fèi)用；那什么又是“加計(jì)扣除”？加計(jì)扣除主要針對的是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施，對于研發(fā)費(fèi)用中沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照現(xiàn)有規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，再次按照研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除；而對于研發(fā)費(fèi)用中已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。我國財(cái)政部、科技部、國家稅務(wù)總局于2015年11月底發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）（以下簡稱《通知》），以及國家稅務(wù)總局于2015年12月配合《通知》發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國稅〔2015〕97號）（以下簡稱《公告》）；該《通知》和《公告》對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除政策內(nèi)容及實(shí)施要求等進(jìn)行了不同程度的修改，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，進(jìn)一步明確了允許實(shí)行加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)活動類型及范圍；通過列舉的方式，明確八種類型的企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。

第二，進(jìn)一步明確了企業(yè)使用合作開發(fā)、委托開發(fā)方式而發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)定；

第三，對企業(yè)財(cái)務(wù)核算提出了新的要求，即對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或者資本化處理、對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用需要分開進(jìn)行核算、對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用需要按著開發(fā)項(xiàng)目的不同實(shí)行專賬管理；

第四，進(jìn)一步明確了企業(yè)集團(tuán)研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)加計(jì)扣除規(guī)定；

第五，進(jìn)一步明確了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本程序和要求。

總體上來說，該《辦法》的實(shí)施，有助于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，有助于提高企業(yè)的研發(fā)效率，以及落實(shí)對企業(yè)的稅收管理。

二、企業(yè)研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策及實(shí)施中存在的問題

（一）可加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍過窄

隨著該政策的實(shí)施，我國企業(yè)界普遍認(rèn)為該政策過多的限制了企業(yè)的研究開發(fā)活動范圍，即可實(shí)施加計(jì)扣除政策的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用范圍過窄，在一定程度上影響了企業(yè)的研究開發(fā)積極性；特別是在當(dāng)前我國虧損企業(yè)、微利企業(yè)比較多的情況下，該政策的優(yōu)惠力度明顯不夠大，沒有真正發(fā)揮其應(yīng)用的促進(jìn)作用；加之，我國企業(yè)還普遍面臨著一個(gè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問題，不同的研發(fā)費(fèi)用歸集對加計(jì)扣除操作的影響是不同的，不利于企業(yè)享受政策優(yōu)惠。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)不夠到位

在企業(yè)研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的初級階段，我國很多的企業(yè)主動放棄申請?jiān)撜撸@其中的原因就在于這些企業(yè)不能很好做到準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用；再就是部分企業(yè)出于經(jīng)營發(fā)展考慮，認(rèn)為實(shí)施該政策的申請成本過高，而且認(rèn)為該政策給企業(yè)可能帶來的優(yōu)惠也不是很大，導(dǎo)致這些企業(yè)也就未能及時(shí)享受到該政策；在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策受理階段，影響政策落實(shí)的問題一方面體現(xiàn)在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與申報(bào)稅前抵扣金額不符，另一方面就是政府執(zhí)行政策過程中存在制度不統(tǒng)一與自主立項(xiàng)等問題。

（三）政府的政策宣傳與咨詢服務(wù)有所欠缺

相對來說，我國政府對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的宣傳力度還不夠，宣傳面也不夠廣，與之對應(yīng)的企業(yè)與政府部門溝通渠道不通暢，仍有部分企業(yè)對該政策不是很了解，還不能完全做到對該政策的詳盡了解；再就是政府部門對該政策開展的專項(xiàng)咨詢服務(wù)較少，沒能及時(shí)滿足想了解該政策企業(yè)的需求，這也是導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)不到位的一個(gè)重要原因。

（四）跨部門聯(lián)動機(jī)制不健全影響政策實(shí)施

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施、落實(shí)，離不開政府財(cái)務(wù)、稅務(wù)、科技部門的密切配合，要想有效推動企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施、落實(shí)，關(guān)鍵之處還需要各部門的聯(lián)動。目前，就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策所需的跨部門聯(lián)動機(jī)制可以說還沒有真正形成，這主要緣于政府財(cái)務(wù)、稅務(wù)、科技部門對企業(yè)研發(fā)活動類型、范圍等認(rèn)定的偏差，導(dǎo)致各部門在政策執(zhí)行有一定困難，加之跨部門企業(yè)研發(fā)信息數(shù)據(jù)庫的缺乏，導(dǎo)致各部門無法做到企業(yè)研發(fā)活動信息的及時(shí)跟蹤，進(jìn)而對政策實(shí)施效果進(jìn)行有效評價(jià)。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策及實(shí)施問題對策與建議

（一）取消政策中的研發(fā)領(lǐng)域限制，擴(kuò)大政策適用范圍

與世界上的發(fā)達(dá)國家相比，我國用于支持科技企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策可謂很少。基于讓企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策成為一種普惠性政策，有必要考慮取消研發(fā)領(lǐng)域的限制，特別是研發(fā)項(xiàng)目申報(bào)與審批、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算方面的限制，以及探索給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠；再就是，建議進(jìn)一步擴(kuò)大可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用范圍，除了將一些重要技術(shù)研發(fā)支出納入政策優(yōu)惠范圍外，那些與企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，也可以考慮納入到政策優(yōu)惠范圍內(nèi)，旨在讓企業(yè)享受到更多實(shí)惠。

（二）簡化申報(bào)與審批流程，加強(qiáng)政策執(zhí)行與監(jiān)督力度

簡化申報(bào)與審批流程的目的，在于提高項(xiàng)目申報(bào)與審批手續(xù)的便捷性。對于研發(fā)項(xiàng)目較多的企業(yè)，可以考慮企業(yè)納稅信用等級，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控情況，嘗試縮短項(xiàng)目審批環(huán)節(jié)，能網(wǎng)上申報(bào)的盡量電子報(bào)送，這樣可以有效提高企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的申報(bào)與審批效率，以及利用網(wǎng)絡(luò)將申報(bào)結(jié)果反饋給企業(yè)，為企業(yè)提供更為及時(shí)、便捷的服務(wù)。再就是要加強(qiáng)對企業(yè)的政策執(zhí)行與監(jiān)督力度，定期對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對政策效果進(jìn)行深入分析，切實(shí)做好企業(yè)政策落實(shí)監(jiān)督工作。

（三）強(qiáng)化企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除政策宣傳與咨詢服務(wù)工作

一是政府部門要充分利用現(xiàn)代多種媒體、渠道，開展專門的政策培訓(xùn)，大力宣傳、解讀企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除政策，必要時(shí)可以采用上門培訓(xùn)、輔導(dǎo)的形式，特別是要企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集知識、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的建立等，讓更多的企業(yè)了解該政策、享受該政策給企業(yè)帶來的優(yōu)惠；二是政府的科技部門、財(cái)稅部門可以建立專門的政策輔導(dǎo)服務(wù)隊(duì)伍，通過印發(fā)“企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除操作手冊”及組織開展企業(yè)科技創(chuàng)新政策培訓(xùn)等方式，主動為企業(yè)提供政策咨詢服務(wù)，讓企業(yè)更及時(shí)、更全面、更深入的了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

（四）加強(qiáng)政策的協(xié)調(diào)、銜接，嘗試建立聯(lián)合管理機(jī)制

加強(qiáng)政策的協(xié)調(diào)與銜接，就是地方政府要根據(jù)國家出臺的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，結(jié)合地方實(shí)際情況制定與之相配套的文件及實(shí)施細(xì)則，加強(qiáng)各部門政策間的溝通、協(xié)調(diào)，整合各部門間的創(chuàng)新能力、創(chuàng)新資源，助推政策實(shí)施。再就是建立有效的聯(lián)合管理機(jī)制，解決政策實(shí)施過程中不同部門的研發(fā)活動、項(xiàng)目認(rèn)定困難問題；一是加強(qiáng)科技與稅務(wù)部門的溝通，統(tǒng)一研發(fā)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)與評審機(jī)制；二是強(qiáng)化政策研究機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合，主動收集企業(yè)研發(fā)信息，分析政策實(shí)施效果，以便及時(shí)對政策做出調(diào)整、改進(jìn)。

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（作者單位：山東兆物網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司）