【摘 要】 目前，隨著各國商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展和對各國貿(mào)易往來的密切，我國也開始越來越注重航運(yùn)的成本和各種稅費(fèi)的研究。本文以我國目前的船舶噸稅存在的問題為研究對象，針對相應(yīng)的問題提出相適應(yīng)的解決方案。例如：減少征稅的類別、在自由貿(mào)易區(qū)先行先試、鼓勵(lì)實(shí)施第二船籍登記制度等，以期更好地完善船舶噸稅法律制度。

【關(guān)鍵詞】 船舶噸稅 中資外籍船舶 第二船籍登記制度

一、我國現(xiàn)行船舶噸稅法律制度的概述

船舶噸稅，是各個(gè)國家對于進(jìn)出境的船舶所征收的一種稅。事實(shí)上，從船舶噸稅的用途來看，船舶噸稅有一定的使用稅的性質(zhì)。如果一個(gè)國家的船舶，停靠在另一個(gè)國家的港口、碼頭，或者使用了該國的港口設(shè)施、助航的設(shè)備，該國家就需要繳納一定的稅費(fèi)。

我國很早就開始對航運(yùn)的船舶進(jìn)行征稅。唐代時(shí)期我國疆域的商船征收的名稱叫“舶腳”，到了明清“舶腳”被改稱為“船鈔”或“水餉”?！按n”起源于明代，清朝前期得以沿襲，海內(nèi)外大通商之后在國內(nèi)官方正式的文書中替代當(dāng)時(shí)國際上通行的“噸稅”使用?，F(xiàn)行的船舶噸稅稅制是在1952年制定，在我國也算是一個(gè)較為“年輕”的。隨著后來進(jìn)行的修改和調(diào)整，并沒有進(jìn)行一個(gè)大幅度的改變。只是在個(gè)別地方略作調(diào)整。

2012年以后，我國船舶噸稅就按照2012年1月1日施行的《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》。盡管相較于1952年制定的船舶噸稅稅制有著重大進(jìn)步，但隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的加速，暫行條例的施行已經(jīng)滯后于社會(huì)發(fā)展實(shí)際水平。因此，存在著不少缺陷。

二、我國現(xiàn)行船舶噸稅法律制度發(fā)展困境

盡管制定《中華人民共和國船舶噸稅法》已被提上議程，但我國目前還沒有正式的船舶噸稅法。與其它的航運(yùn)大國相比，我國目前實(shí)施的航運(yùn)業(yè)稅收政策里存在著稅收負(fù)擔(dān)高、稅收種類多、擔(dān)稅負(fù)責(zé)任重的內(nèi)外失衡現(xiàn)象。這導(dǎo)致了在中國本來注冊了的很多船籍都流失到別的地方。

（一）現(xiàn)行船舶噸稅制度導(dǎo)致大量中國籍船舶數(shù)量流失

根據(jù)相關(guān)資料，截至2011年中資外籍船占船舶噸位的比重達(dá)到60.72%。這個(gè)比例竟然高達(dá)了一半以上。首先，是我國在待遇方面船舶噸稅的優(yōu)惠少。國際上其他國家的制度就更為細(xì)致：在美國有海運(yùn)安全計(jì)劃為美籍船舶設(shè)立?？睿蝗毡菊畬Ρ緡敖o予合理補(bǔ)貼；在歐洲采用低稅率的噸稅制替代航運(yùn)公司的所得稅制。而在我國，船舶的優(yōu)惠性關(guān)稅比較少。2012年開始實(shí)施的《船舶噸稅暫行條例》對稅率僅僅分為兩個(gè)等級，分別是普通和優(yōu)惠，同時(shí)僅增加了九種免征噸稅的情況。

其二，船舶噸稅政策的稅種不協(xié)調(diào)。我國的制度中，船舶噸稅的性質(zhì)屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)，這也就意味著船公司不僅要繳納船舶噸稅，還應(yīng)該根據(jù)運(yùn)營狀況的收入再次繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、印花稅等其他各類的稅。這種稅制和國際其他國家的稅制相比，競爭力明顯就弱了很多。船舶經(jīng)營企業(yè)不遠(yuǎn)背負(fù)著沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，也會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)選擇其他國家進(jìn)行船籍注冊，導(dǎo)致屬于我國的船籍?dāng)?shù)量減少。

其三，我國對船舶進(jìn)口征收關(guān)稅和增值稅的高額稅率。從 1982 年起，船舶價(jià)格的9%的關(guān)稅由國家對進(jìn)口的船舶進(jìn)行征收；到了1985 年后又加征6%的增值稅。到了1988年增值稅稅率從6%提高到12%，之后又調(diào)高至 17%，比最先起多征收近三倍。1994 年稅收體制改革后，船舶進(jìn)口關(guān)稅和增值稅合計(jì)稅率達(dá)到了船價(jià)的 27.53%，比船舶進(jìn)口的四分之一多的費(fèi)用要用來繳納給國家作為稅收。而世界上主要的航運(yùn)國家普遍對本國船東在國外融資購買的船舶回國內(nèi)登記免征進(jìn)口關(guān)稅，對增值稅也予以減免。

（二）我國船舶登記制度無法吸引到更多的船舶所有人注冊

我國實(shí)行的船舶登記制度對船舶所有人等方面有著嚴(yán)格的限制。這固然對國家安全有幫助，然而，隨著經(jīng)濟(jì)一體化和我國開放的程度不斷加深，這和世界上大多國家所通行的航運(yùn)制度并不相符。

船舶登記制度導(dǎo)致了大量中資遠(yuǎn)洋輪船開始改掛方便旗、加入外國船籍。這一方面導(dǎo)致我國的船舶登記費(fèi)、管理費(fèi)用和相關(guān)稅收大量的流失，另一方面也造成了國有船隊(duì)數(shù)量的減少和老齡化問題，削弱了我國航運(yùn)業(yè)的航運(yùn)實(shí)力。不僅如此，改掛方便旗意味著我國航運(yùn)主管機(jī)關(guān)不能對中資遠(yuǎn)洋船舶進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，船員的安全和合法利益沒辦法得到相應(yīng)的保障，嚴(yán)重影響我國海運(yùn)大國的國際形象地位。

近些年來中國的一些船舶都選擇懸掛外國國旗，甚至一些航運(yùn)企業(yè)將總部遷移至海外。航運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)過重在現(xiàn)有制度下存在著一些問題。實(shí)行開放式船舶登記制度，將使船舶登記手續(xù)簡單、稅費(fèi)低、老舊船舶入籍門檻低、船員配備要求低、船舶行使地域不受限制。在開放式的登記國，有著較為完善的抵押法律制度，可以享受優(yōu)惠的融資條件，容易取得世界各大銀行、租賃公司和金融機(jī)構(gòu)的船舶融資貸款。我國并不屬于開放式的船舶登記制度，因此和開放式的船舶登記制度相比較，我國在吸引船舶方面處于弱勢。另外，“方便旗”的現(xiàn)象，也會(huì)讓中國政府的稅收收入流失，失去的是對船隊(duì)的控制能力。雖然在低成本的船舶航運(yùn)過程中船舶所有人能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但由此也容易導(dǎo)致海運(yùn)欺詐案件、海運(yùn)安全問題。國際航運(yùn)企業(yè)為了對抗稅負(fù)壓力，一些國際海運(yùn)企業(yè)等選擇了在開放程度高的國家注冊的辦法，來規(guī)避稅負(fù)。開放式船舶登記制度國家的注冊手續(xù)簡單，繳稅較低，很利于企業(yè)降低營業(yè)成本。

（三）船舶噸稅優(yōu)惠法律制度缺乏穩(wěn)定性

我國政府發(fā)布的規(guī)范性文件，由于發(fā)布流程過于簡單，直接影響了推行過程當(dāng)中的穩(wěn)定性。如在2007年，國務(wù)院批準(zhǔn)現(xiàn)行船舶登記制度基礎(chǔ)上采取特案免稅政策，該條政策其目的，在于鼓勵(lì)中資外籍國際航運(yùn)船懸掛中國國旗，相當(dāng)于轉(zhuǎn)入中華人民共和國國籍。公告第一條寫道：“在2007年7月1日至2009年6月30日期間報(bào)關(guān)進(jìn)口、辦理船舶登記的中資船舶，符合條件的，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！弊怨娣懦鲩_始，直到期限將到之時(shí)，由于吸引的回歸船籍的船舶數(shù)量有限，政府認(rèn)為沒達(dá)到想要的結(jié)果，因此又將期限延長到了2011年6月30日。初時(shí)設(shè)定兩年期限的初衷是控制適量船舶歸籍，而后期延長時(shí)限則是為了吸引船舶歸籍。通過簡單的政府公告的方式延長優(yōu)惠期限，缺乏穩(wěn)定制度的保障，只能更不利于贏得船舶公司的信任。而一個(gè)沒有公信力的政府是很難獲得企業(yè)的信任的，企業(yè)不會(huì)放心在加入該國的船籍。

三、針對我國目前船舶噸稅法律制度問題解決的策略方案

盡管我國在2012年針對舊有船舶噸稅制度進(jìn)行了修改，然而與航運(yùn)業(yè)發(fā)達(dá)國家的船舶噸稅制度相比，我國還是存在著不少的差距。從上述的問題上看，船舶噸稅制度對于吸引外資船舶入籍，中資外籍船舶歸籍以及航運(yùn)行業(yè)的發(fā)展都起著重要作用，實(shí)施的合適則能夠大力推進(jìn)航運(yùn)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)出口貿(mào)易的提升。

（一）采用國際上通行的現(xiàn)代船舶噸稅制度

參照國際上通行的做法，船舶噸稅是依照凈噸位而非經(jīng)營利潤來計(jì)算的。國家可結(jié)合航運(yùn)業(yè)具體的情況，制定一套合乎我國國情的依照凈噸位來計(jì)算我國的船舶噸稅的制度。同時(shí)減少征稅的種類，不再征收企業(yè)所得稅。企業(yè)擁有的多艘船舶應(yīng)分開來計(jì)算，噸位不同征收的價(jià)格也不同?；蛘撸梢詤⒄障愀圩龇?，僅就源于中國的航運(yùn)所得征收企業(yè)所得稅。借鑒和我國航運(yùn)環(huán)境相類似的周邊國家或者地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，更具有參照性，方能取長補(bǔ)短，去粗取精。

（二）減少航運(yùn)業(yè)稅收的征稅類別

進(jìn)一步調(diào)整航運(yùn)業(yè)的稅收政策，減少征稅的種類是一大措施。從實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，航運(yùn)企業(yè)不僅要承受比他國高的船舶噸稅制度，還要繳納企業(yè)所得稅、印花稅、營業(yè)稅等各種政策。征稅種類過多導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)付稅收疲憊不堪。對于稅收的一刀切，可以按照航運(yùn)細(xì)分子行業(yè)制定切實(shí)可行的減稅政策，細(xì)化個(gè)類型航運(yùn)企業(yè)，如船舶及經(jīng)濟(jì)公司、航運(yùn)物流企業(yè)，船舶租賃企業(yè)等的稅收優(yōu)惠條件。通過減少稅收種類的做法，使得稅收體系相協(xié)調(diào)，吸引船舶歸籍，壯大我國航運(yùn)業(yè)的發(fā)展。

（三）船舶噸稅制度在自由貿(mào)易區(qū)先行先試

原先我國采用的是財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的噸稅制。倘若以船舶噸稅制來替代企業(yè)所得稅，使得企業(yè)所繳納的稅降低，能夠吸引更多的船舶所有人或者船公司來我國登記注冊。但是中國稅種是以流轉(zhuǎn)稅為主，大規(guī)模改變現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制缺乏可操作性，因?yàn)橛锌赡芤饹_突和相關(guān)部門的不配合。因此，中國在進(jìn)行諸如該類稅制改革可先在現(xiàn)有條件的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，也就是由點(diǎn)及面，以地方的成就來帶動(dòng)整體方向。在第十五屆博鰲亞洲論壇上，自貿(mào)區(qū)便被政府以及市場關(guān)注著。當(dāng)前上海正在努力建設(shè)成為國際航運(yùn)中心城市，國務(wù)院提出上海探索建立國際航運(yùn)發(fā)展綜合試驗(yàn)區(qū)，且已出臺(tái)一系列航運(yùn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因此選擇上海試點(diǎn)實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制是不二選擇。

（四）鼓勵(lì)實(shí)施第二船籍登記制度

第二船籍登記制度，就是一個(gè)國家在不改變傳統(tǒng)的船舶登記制度的情況下，主要面向本國船公司新設(shè)的與開放登記制度相類似、與原有制度平行的船舶登記制度。實(shí)施第二船籍制度，能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本。因其能免除或者減輕企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)稅的稅收，節(jié)約企業(yè)不少的資金，增加企業(yè)的國際競爭力。最早實(shí)行第二船籍制度的是挪威，之后該制度又被很多歐洲國家采納。我國由于特殊的政策及國家政治，實(shí)行第二船籍登記制度不適合一步到位，循序漸進(jìn)逐步深入的方式更為適當(dāng)。實(shí)施該制度可以先利用正在實(shí)行的“特案免征登記制度”吸引海外船舶歸籍，然后為新晉的國際運(yùn)輸中國船隊(duì)量身制定優(yōu)惠關(guān)稅待遇，刺激它們替換中國國籍。一旦稅收免除或者降低，企業(yè)容易被吸引從而加入中國船籍，這樣能擴(kuò)大中國航運(yùn)企業(yè)的隊(duì)伍。

（五）完善相關(guān)稅收制度，細(xì)化法律依據(jù)

我國目前的船舶噸稅制度政策性強(qiáng)，而且不穩(wěn)定。有關(guān)于關(guān)稅待遇的制度并沒有一個(gè)獨(dú)立的法律或者是文件，往往都是散落于各個(gè)部門的規(guī)章制度及其文件當(dāng)中。這樣不僅讓研究人員費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也讓企業(yè)拿不準(zhǔn)做法是否正確。因此，對于法律的整理是目前需要做的一項(xiàng)工作。該項(xiàng)工程可以讓海關(guān)部門以及交通運(yùn)輸部門聯(lián)合出臺(tái)一個(gè)專門針對船舶噸稅制度的規(guī)章，將大大小小的規(guī)章制度都容納在內(nèi)，為航運(yùn)企業(yè)提供易于查找的法律依據(jù)。同時(shí)，要增強(qiáng)噸稅制度的穩(wěn)定性，比如將立法權(quán)限交給海關(guān)總署和交通部，制度層級提升來保障法律質(zhì)量和效力。

四、結(jié)語

船舶噸稅稅制雖然涉及的方面比較狹窄，但是所涉及到有關(guān)的利益群體卻是很廣泛的。進(jìn)出口貿(mào)易與船舶噸稅制度密不可分。我國隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和外國的交往也日益密切，進(jìn)出口貿(mào)易額年年攀升，這也更加驗(yàn)證了完善我國船舶噸稅制度的重要性。降低運(yùn)營的成本才能更好地促進(jìn)貿(mào)易的發(fā)展和航運(yùn)業(yè)的進(jìn)步。

我國船舶噸稅制度目前面臨的問題就是噸稅稅負(fù)重，稅目種類多，這樣導(dǎo)致的結(jié)果便是船舶大量出籍，這對于我國國家安全方面和經(jīng)濟(jì)方面都是不小的損失。如何能夠讓我國的船舶回歸本國國籍，成為本國的經(jīng)濟(jì)支柱，也就成為下一階段我國面臨的重大問題，也是將來對該法律制度進(jìn)行修改所應(yīng)重視的重要方面。

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作者簡介：陳筱，華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，研究生在讀。