宮強

【摘 要】 建筑業(yè)實施“營改增”后，建筑施工企業(yè)可能存在新老項目。本文通過分析建筑施工企業(yè)項目，對具體的建筑企業(yè)不同業(yè)務(wù)類型的工程施工項目，根據(jù)相關(guān)文件和規(guī)定對建筑工程項目是否是新項目進行準(zhǔn)確的判斷。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè) 營改增 新老項目

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程，安裝工程，修繕工程，裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。它具有流動性大，建筑產(chǎn)品多樣、施工條件多變，施工周期較長等特點。工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（以下簡稱工程總承包企業(yè)）受業(yè)主委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設(shè)計、采購、施工、試運行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。分包是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。轉(zhuǎn)包是指將工程總承包單位其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的行為營改增，就是繳納營業(yè)稅的改為繳納增值稅，（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。

增值稅是在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口勞務(wù)的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。兩者在征收對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理費方式都是不同的。是兩個獨立不能交叉的稅種，即交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅。

營改增在全國大致經(jīng)歷了以下三個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

2016年3月24日，財稅部門公布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），規(guī)定自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)將建筑業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”已經(jīng)執(zhí)行了一段時間，在實際執(zhí)行過程中稅企對政策的理解總會存在一些偏差，現(xiàn)在就“營改增”建筑工程新老項目從以下幾個方面進行探究：

一、稅務(wù)法規(guī)：

稅務(wù)法規(guī)：（財稅〔2016〕36號）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項規(guī)定》第一條第七款第三項規(guī)定建筑工程老項目是指：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

二、企業(yè)建筑工程實際存在的情況：

1、建筑工程承包合同和《建筑工程施工許可證》注明的開工日期都在2016年4月30日前的建筑工程項目。例1：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前。

2、未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。例2：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，該項目未取得施工許可證，合同注明上注明該項目的開工日期在4月30日前。

3、“先上車后買票”的行為，例3：一個項目甲方和乙方既無《建筑工程施工許可證》，又未簽訂建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同均為注明開工日期的建筑工程項目。事實4月30日前已正式動工了，4月30日后補辦手續(xù)的工程。

4、總包合同屬于老項目，分包方在5月1日后簽訂分包合同。例4：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同。

三、稅企建筑項目新老的判斷結(jié)果：

1、企業(yè)判定企業(yè)建筑工程實際存在的四種情況都應(yīng)為老項目（根據(jù)財稅〔2016〕36號和實質(zhì)重于形式的原則）

2、稅務(wù)部門：

⑴、企業(yè)建筑工程實際存在的情況的1、2項稅務(wù)部門判定為老項目（法文：財稅〔2016〕36號）。

⑵、3項判定為老項目：

雖說沒有法文的支持、但是稅企根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，如果企業(yè)可以提出入場證明等證據(jù)證明開工日期在2016年4月30日之前，則稅務(wù)機關(guān)可以承認(rèn)標(biāo)的項目屬于“建筑服務(wù)老項目”。

⑶、4項出現(xiàn)了兩種判定結(jié)果，有的地方國稅局判定為老項目，有的地方國稅局判定為新項目。

部分地方國稅局答復(fù)：

北京市國稅局“建筑業(yè)26個熱點問題”第七一個建筑工程總包已經(jīng)滿足老項目認(rèn)定條件，實行簡易征收，下游分包如何鑒定是否實行簡易征收未予明確，現(xiàn)實情況是5月1日之后，很多老項目陸續(xù)與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)”，此類分包單位可以按老項目實行簡易計征嗎？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。

湖北省國稅局“營改增熱點問題解答（一）第34、一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？

答：財稅（2016）36號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項目提筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

山東省國稅局“全面推開營改增試點政策指引”第七、建筑分包合同老項目的判斷問題

納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。

河北省國家稅務(wù)局“關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之二）”第三十一、關(guān)于建筑分包合同老項目的判斷問題提供建筑服務(wù)新老項目的劃分，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應(yīng)視為老項目。

例如：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方可以按照老建筑項目選擇簡易計稅方法。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確，為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)從業(yè)務(wù)實質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

四、稅企建筑項目新老的判斷結(jié)果差異：

稅企對企業(yè)建筑工程實際存在的四種情況1項、2項、3項都一致認(rèn)定為老項目，只有4項存在差異，部分地方國稅局認(rèn)定為新項目；部分地方國稅局認(rèn)定為老項目。

五、稅企建筑項目新老的判斷結(jié)果差異建議：

1、“營改增”還在試點期，國家稅務(wù)總局能否盡快出臺相關(guān)細(xì)則，是全國的建筑項目新老的判斷執(zhí)行統(tǒng)一。

2、在國家稅務(wù)總局沒有出臺相關(guān)細(xì)則前，企業(yè)及時和本地國稅局溝通，能否參照有利于企業(yè)省分的政策執(zhí)行。

六、結(jié)語

總之，在全國各行各業(yè)都在享受“營改增”5000億紅利的同時，李克強總理強調(diào)每個行業(yè)的稅負(fù)只降不增，作為此次“營改增”最受傷的建筑企業(yè)，希望稅務(wù)部門能根據(jù)建筑業(yè)的實際情況，制定符合建筑業(yè)政策，是建筑企業(yè)搭上“營改增”的末班車，有利于企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務(wù)總局，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號，2016-3-24.

[2] 財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M]，北京經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[3] 楊威楊，對建筑業(yè)實行“營改增”政策的思考[J]，建筑經(jīng)濟，2012（12）.

[4] 國稅務(wù)局官方網(wǎng)站。