張育明

摘要：良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，關(guān)乎著企業(yè)的正常發(fā)展，關(guān)乎著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。筆者主要利用心理學(xué)知識研究了我國當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因，同時(shí)提出了針對性解決策略，希望有利于我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè) 道德心理 利益博弈

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)該具有的職業(yè)素養(yǎng)，以及應(yīng)該遵守的工作規(guī)范等。以我國《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為標(biāo)準(zhǔn)，明確提出了當(dāng)前會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有的職業(yè)道德包括下面這些內(nèi)容：熱愛本職工作、實(shí)事求是、講究誠信、做到公平公正、提高服務(wù)意識，依法辦事與保守秘密等。

一、從心理學(xué)角度看，我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因

（一）利益心理

利益的本質(zhì)就是在一定的社會(huì)關(guān)系的基礎(chǔ)上一定的主體對一定對象和條件的擁有關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，具體表現(xiàn)為人的一種經(jīng)濟(jì)需要。市場經(jīng)濟(jì)條件下，利益趨向多元化和復(fù)雜化，這就引發(fā)了利益沖突。利益的追求與沖突是會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的根本原因。

第一，從企業(yè)的角度看，公司的利益是首位的，基于這種利益心理，大多數(shù)公司為了獲取最大的公司利益，大肆造假，而不顧道德誠信，會(huì)計(jì)職業(yè)道德也就缺失了。

第二，從利益相關(guān)人的角度看，個(gè)人的利益是最重要的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了出成績、出業(yè)績，為了多獲得盈余或?yàn)榱诉_(dá)到偷稅漏稅的目的，強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余，完全置道德于不顧，這其中的根源還是經(jīng)濟(jì)利益。

（二）從眾心理

在心理學(xué)當(dāng)中，一個(gè)處于組織中的個(gè)體會(huì)潛移默化地受其他人言行的影響，出現(xiàn)與其他人言行相仿的行為。一旦個(gè)體意識到自己的言行與組織其他人的言行出現(xiàn)不同時(shí)，會(huì)引起一定的心理障礙。通常情況下，為了使自己與其他人的言行保持一致，很多人會(huì)不再堅(jiān)持自己原來的做法，而向著與其他人相仿的方向發(fā)展，這種現(xiàn)象就是心理學(xué)中的從眾行為。

會(huì)計(jì)人在會(huì)計(jì)行為當(dāng)中，也存在從眾心理。即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)相關(guān)人看到其他人都在造假，于是心理滋生造假的從眾心理傾向，這種情況下大多數(shù)會(huì)計(jì)人選擇從眾，別人造假，別人不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，我也不遵守，我也造假，這樣整個(gè)行業(yè)就形成了一種道德缺失的風(fēng)氣。這是從眾心理對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。

（三）博弈心理

博弈是指個(gè)人或組織面對一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則約束下，依靠所掌握的信息，從各自選擇的行為或是策略進(jìn)行選擇并加以實(shí)施，并從各自取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過程。博弈心理是指個(gè)人或組織進(jìn)行權(quán)衡、選擇策略的心理過程。博弈心理是人的正常心理活動(dòng)，人們總是有趨利避害的心理，于是進(jìn)行選擇權(quán)衡。會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)人和會(huì)計(jì)相關(guān)人也存在博弈心理。主要體現(xiàn)在：

第一，對會(huì)計(jì)人來說，會(huì)計(jì)人道德行為產(chǎn)生的收益居于非道德行為成本之上時(shí)，在二種心理行為糾結(jié)過程中，會(huì)計(jì)人有可能置道德于不顧，使道德缺失。在實(shí)際工作過程中，不合理的行為并不涉及違法，所以會(huì)計(jì)人出現(xiàn)非道德行為時(shí)不會(huì)支出任何成本，通過心理上的權(quán)衡選擇，大多數(shù)會(huì)計(jì)人選擇非道德行為。

第二，對會(huì)計(jì)相關(guān)人來說，我國當(dāng)前公司財(cái)務(wù)報(bào)告公布前要上報(bào)主管會(huì)計(jì)人員與董事會(huì)通過，但如果在公布過程中發(fā)生問題依據(jù)公司法規(guī)定，只會(huì)懲罰會(huì)計(jì)主管人員與直接責(zé)任人員，并不會(huì)處罰董事會(huì)成員，同時(shí)相關(guān)工作人員也不會(huì)受到較為嚴(yán)厲的處罰。這種懲處力度較輕，會(huì)計(jì)相關(guān)人出于一種權(quán)衡，博弈，當(dāng)然選擇造假。

（四）僥幸心理

僥幸心理是指人們企圖偶然地獲得成功或意外地免去不幸的一種心理。從心理學(xué)的角度看，人總是有僥幸心理的存在，當(dāng)某種特定條件或環(huán)境出現(xiàn)，僥幸的心理也隨之出現(xiàn)。會(huì)計(jì)人和會(huì)計(jì)相關(guān)人產(chǎn)生僥幸心理，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，跟社會(huì)的監(jiān)督力度，法律機(jī)制的不完善有關(guān)。目前整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣都存在會(huì)計(jì)道德缺失的現(xiàn)象，造假被發(fā)現(xiàn)、舉報(bào)、懲罰的機(jī)率很低，即使是被發(fā)現(xiàn)，非利益相關(guān)人也會(huì)對會(huì)計(jì)造假視而不見，采取“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，從而縱容了會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)道德的缺失。法律機(jī)制，存在漏洞，讓造假的人有空可鉆，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致某些熟悉法律法規(guī)的會(huì)計(jì)人員鋌而走險(xiǎn)，鉆法律的漏洞，滋生僥幸的心理。

二、治理對策

（一）牽制、平衡、消減利益關(guān)系

會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的根源是利益心理，要規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就要從根源上進(jìn)行治理，人的利益心理是無法消除的，特別是在市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)的環(huán)境下。盡管如此，仍然可以在一定程度對利益心理、利益關(guān)系進(jìn)行牽制、平衡和消減的。主要的措施有：加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，賦予會(huì)計(jì)人員一定的法律地位，防止行政干預(yù)對其造成影響，有利于會(huì)計(jì)人員正常開展工作，可以激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情。最大程度上避免會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益條件；加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理者的道德修養(yǎng)。一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人是否具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)對企業(yè)有很大的影響作用，如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營者沒有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，那么整個(gè)企業(yè)的風(fēng)氣也必然是壞的。反之，一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者如果有極好的道德修養(yǎng)，對會(huì)計(jì)道德比較重視，不參與造假，則企業(yè)造假，缺失會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可能性就比較低。

（二）凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德教育

良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，良好的道德意識，會(huì)改變會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)相關(guān)人的從眾心理傾向，不再傾向于會(huì)計(jì)造假，缺失道德。首先要凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境。假如社會(huì)環(huán)境不具備應(yīng)的道德水平與公共意識，一切言行以自我為中心，則不可能出現(xiàn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。主要通過法律、社會(huì)輿論等途徑。其次要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的道德教育，當(dāng)前會(huì)計(jì)教育以學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則為主，不具備豐富的會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容，筆者認(rèn)為應(yīng)該在會(huì)計(jì)在崗教育中增加道德規(guī)范內(nèi)容，增加道德警示教育內(nèi)容，將傳統(tǒng)職業(yè)道德觀與現(xiàn)代職業(yè)道德觀進(jìn)行對比，利用會(huì)計(jì)人員間的合作交流解決會(huì)計(jì)工作中的道德問題，同時(shí)要求完成學(xué)習(xí)體會(huì)，接受培訓(xùn)考核。

（三）加強(qiáng)執(zhí)法力度，建立社會(huì)監(jiān)督懲戒系統(tǒng)

針對會(huì)計(jì)人和會(huì)計(jì)相關(guān)人的博弈心理，可采取加大執(zhí)法力度，建立社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)，對道德缺失進(jìn)行防治。道德和法律本來就是孿生兄弟，兩者相互促進(jìn)。法律懲罰力度越強(qiáng)，道德的自覺規(guī)范就越強(qiáng)。主要的方法有：引入民事責(zé)任機(jī)制，增加法律懲罰力度；建立社會(huì)監(jiān)督懲戒系統(tǒng)，用社會(huì)輿論來鉗制違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的人和企業(yè)。出于一種社會(huì)成本的考慮，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為會(huì)逐漸減少；增強(qiáng)社會(huì)輿論，對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的人和企業(yè)進(jìn)行揭露和報(bào)道；建立誠信系統(tǒng)，記錄存檔每個(gè)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的人和企業(yè)；群眾監(jiān)督。

（四）完善法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制機(jī)制

僥幸心理對會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失有著重要的影響，產(chǎn)生僥幸心理的重要原因是會(huì)計(jì)法律法規(guī)，特別是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不完善，這才導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失。法律制度越健全，不講信譽(yù)的成本就越大，人們就將越講信譽(yù)。雖然經(jīng)濟(jì)人對利益的追求是無法消除的，但是可以從制度上進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊种?。只要法律法?guī)足夠規(guī)范，就可以堵塞偷稅漏稅和違規(guī)運(yùn)作的可乘之機(jī)，消除會(huì)計(jì)人和會(huì)計(jì)相關(guān)人的僥幸心理。主要途徑有：完善內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部制訂的控制制度可以保證單位財(cái)產(chǎn)不受損失，幫助單位獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益，落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任，制訂完善的內(nèi)部控制制度，能有效的防治會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失。

三、結(jié)束語

總之，隨著會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的發(fā)布，必然會(huì)推動(dòng)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也會(huì)日益完善。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，只有全體工作人員共同努力，積極協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利益主體的關(guān)系，解決各種心理沖突，創(chuàng)建健康向上的會(huì)計(jì)工作氛圍，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的道德水平，我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)才能得到順利進(jìn)行。