陳小紅

摘要：針對(duì)當(dāng)前多數(shù)普通民眾會(huì)認(rèn)為事業(yè)單位屬于國(guó)家的，征稅也是國(guó)家行為，因此不會(huì)存在稅收問(wèn)題。其實(shí)是個(gè)誤區(qū)，筆者認(rèn)為事業(yè)單位也存在著稅收違法行為。本文試圖從事業(yè)單位稅收違法行為著手，從內(nèi)外因來(lái)分析深入推進(jìn)事業(yè)單位改革，對(duì)于從根本上治理事業(yè)單位改革促進(jìn)稅收征管的重要意義，提出了如何加快事業(yè)單位改革促進(jìn)稅收征管的幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅收征管 事業(yè)單位改革 對(duì)策

當(dāng)前多數(shù)普通民眾會(huì)認(rèn)為事業(yè)單位屬于國(guó)家的，征稅也是國(guó)家行為，因此不會(huì)存在稅收問(wèn)題。其實(shí)是個(gè)誤區(qū)，事業(yè)單位也存在稅收違法行為。本文試圖從事業(yè)單位稅收違法成因來(lái)分析深入推進(jìn)事業(yè)單位改革，對(duì)于從根本上治理事業(yè)單位稅收違法行為的重要意義。

一、事業(yè)單位典型稅收違法行為

事業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，是我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量。改革開(kāi)放特別是黨的十六大以來(lái)，各地區(qū)各有關(guān)部門(mén)積極探索事業(yè)單位改革，不斷創(chuàng)新事業(yè)單位體制機(jī)制，穩(wěn)步推進(jìn)教育、科技、文化、衛(wèi)生等行業(yè)體制改革，積累了有益經(jīng)驗(yàn)，取得了明顯成效，為進(jìn)步推進(jìn)改革奠定了基礎(chǔ)。事業(yè)單位提供公益服務(wù)總量不斷擴(kuò)大，服務(wù)水平逐步提高，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、改善人民群眾生活方面發(fā)揮了重要作用。我國(guó)事業(yè)單位形成及演進(jìn)至現(xiàn)狀的原因極為復(fù)雜。隨著“收支兩條線(xiàn)”和非稅收入管理、國(guó)庫(kù)集中支付工作的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位各項(xiàng)收支活動(dòng)得到進(jìn)一步規(guī)范。但事業(yè)單位涉稅違法行為仍時(shí)有發(fā)生，如目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門(mén)一樣的行政管理活動(dòng)，一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，既存在著應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，又存在著非應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費(fèi)收入混同在非應(yīng)稅收費(fèi)收入中，逃避上繳國(guó)家稅收。

二、事業(yè)單位稅收違法行為的成因

作為國(guó)家所有的事業(yè)單位為什么還要逃避?chē)?guó)家的稅收征管，普通公眾難以理解，糾其原因可以從事業(yè)單位內(nèi)部和中央地方財(cái)力分配兩方面分析，但歸根到底還是利益使然。

1稅收違法行為內(nèi)因。第一，事業(yè)單位管理層依法納稅意識(shí)薄弱，受地方和部門(mén)本位主義影響較深，目前幾乎很少有針對(duì)事業(yè)單位管理層的涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)。第二，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員涉稅業(yè)務(wù)生疏，部分事業(yè)會(huì)計(jì)從未接觸過(guò)類(lèi)似于企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的重要性。第三，小金庫(kù)等違規(guī)行為致使事業(yè)單位無(wú)視有關(guān)財(cái)政、稅收法律法規(guī)，會(huì)計(jì)賬務(wù)造假成風(fēng)。第四，以企業(yè)所得稅為例，主要征管方式為查賬征收與核定征收，實(shí)務(wù)中，查賬征收方式下經(jīng)營(yíng)性支出與事業(yè)性支出之間界限模糊，核定征收的應(yīng)稅所得率存在自由裁量彈性，事業(yè)單位往往會(huì)選擇申請(qǐng)有利于自己的納稅方式，甚至人為制造相應(yīng)申請(qǐng)條件。

2稅收違法行為外因。第一，從上世紀(jì)九十年代分稅制改革以來(lái)，中央財(cái)權(quán)高度集中，近年來(lái)稅收收入更不斷創(chuàng)歷史新高。但是，隨著我國(guó)城市化建設(shè)的不斷推進(jìn)，中央與地方之間財(cái)權(quán)、事權(quán)不均衡的矛盾逐漸暴露。

第二，目前我國(guó)對(duì)于事業(yè)單位按財(cái)政支持程度主要分為：全額撥款、差額撥款、自收自支三類(lèi)，均直接涉及到財(cái)政資金的投入，而其來(lái)源的主要途徑就是稅收分成，即便是自收自支事業(yè)單位，其財(cái)政資金的支配權(quán)實(shí)際仍然由財(cái)政部門(mén)掌控。因此，當(dāng)事業(yè)單位增加稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，必然會(huì)增加地方財(cái)政壓力，進(jìn)一步加劇財(cái)權(quán)、事權(quán)不均衡矛盾，最終影響地方稅務(wù)局對(duì)事業(yè)單位的稅收征管積極性。從經(jīng)濟(jì)角度講，對(duì)地方稅務(wù)局而言，在人力資源有限的情況下，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收征管不符合成本效益原則；從邏輯角度講，當(dāng)征管方（地方稅務(wù)局）與實(shí)際被征管方（地方財(cái)政局）為同一主體時(shí)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收征管從一定程度上說(shuō)，就成為一種悖論。

三、加快事業(yè)單位改革促進(jìn)稅收征管的對(duì)策

1加快事業(yè)單位分類(lèi)改革，劃清稅收征管界限。首先要明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)事業(yè)的合理組織方式，然后根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的職能特點(diǎn)，通過(guò)分類(lèi)調(diào)整，決定其稅收征管的界限。對(duì)具有很強(qiáng)公益性，需要由政府直接承擔(dān)其發(fā)展責(zé)任的事業(yè)單位，實(shí)行全額預(yù)算撥款，由財(cái)政部門(mén)管理，不列入稅收征管范圍；對(duì)承擔(dān)公益性相對(duì)較弱，不宜由政府直接管理的事業(yè)單位，則轉(zhuǎn)為非贏利機(jī)構(gòu)，財(cái)政不再撥款，交由稅務(wù)部門(mén)管理，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策來(lái)扶持這些單位的生存和發(fā)展，以滿(mǎn)足社會(huì)不斷增長(zhǎng)和日益多樣化的公共服務(wù)的需要；對(duì)目前雖定位為事業(yè)單位，但其活動(dòng)與政府職能基本無(wú)關(guān)的，可以通過(guò)直接轉(zhuǎn)制為企業(yè)或與企業(yè)合并重組，進(jìn)入市場(chǎng)成為市場(chǎng)主體，這部分單位交由稅務(wù)部門(mén)來(lái)管理，實(shí)行的是與其他經(jīng)營(yíng)企業(yè)一樣的稅收政策。

2對(duì)納入稅務(wù)部門(mén)征收管理的事業(yè)單位，其取得的各項(xiàng)收入都要納入稅收管理的范圍。一方面加大對(duì)事業(yè)單位稅收政策的宣傳力度。根據(jù)納稅人的不同層次和不同納稅需要，提供多種形式的納稅服務(wù)，如建立稅務(wù)登記提示制度，納稅申報(bào)提示制度等，將事后處理改為事前提醒，減少納稅人的無(wú)知性不遵從。另一方面，由于事業(yè)單位使用票據(jù)既有財(cái)政部門(mén)的票據(jù)，也有稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的票據(jù)，還有使用上級(jí)部門(mén)配發(fā)的票據(jù)。許多事業(yè)單位票據(jù)管理使用不到位，且從財(cái)政部門(mén)取得收據(jù)較為容易，為了避免納稅，不少事業(yè)單位是盡量回避使用稅務(wù)票據(jù)，從而給稅務(wù)部門(mén)核查稅收帶來(lái)定的困難。為此建議事業(yè)單位取得的各項(xiàng)收費(fèi)收入都必須使用稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一印制的發(fā)票來(lái)收取，在計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)再把免稅收入部分予以剔除，通過(guò)發(fā)票將收入納入稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管范圍。

相信，通過(guò)深化事業(yè)單位改革，讓真正承擔(dān)社會(huì)公益服務(wù)的事業(yè)單位脫離經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于凈化事業(yè)單位各項(xiàng)非稅收入，切實(shí)保護(hù)老百姓的利益；有利于促進(jìn)分稅制二次改革，稅源的擴(kuò)大應(yīng)基于社會(huì)財(cái)富分配的公平、公正，應(yīng)重在對(duì)應(yīng)稅對(duì)象的稽征，即“低稅負(fù)、嚴(yán)征管”，而不是來(lái)自于老百姓稅負(fù)的的加重。