劉海波

摘要：隨著我國稅收制度和會計制度的不斷改革，我國的稅收制度和會計制度的差異也越來越明顯，在會計制度和會計準(zhǔn)則方面均具有較大的差異性，因此在企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)中，也應(yīng)該體現(xiàn)出應(yīng)稅所得和會計收益之間的差異。稅收會計是核算與監(jiān)督稅收資金活動的專業(yè)會計，為了快速實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的接軌，一定要加強(qiáng)對財務(wù)會計和稅收會計之間的差異研究。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅收會計；差異性

引言

稅收會計和財務(wù)會計都是會計領(lǐng)域的重要分支，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，但是隨著我國的稅收制度和會計制度的不斷改革，兩種制度之間的差異性越來越顯著，為了更好地確定各項會計制度，一定要加強(qiáng)對財務(wù)會計和稅收會計之間的差異研究，才能促進(jìn)會計工作的順利開展。

一、財務(wù)會計和稅收會計在宏觀角度的差異

1.兩者在工作目標(biāo)上的差異

財務(wù)會計和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)之間具有緊密的聯(lián)系，而稅收會計和國家的財政之間具有緊密的聯(lián)系，因此，從工作目標(biāo)上來看，兩者之間存在著巨大的差異。財務(wù)會計主要是為了企業(yè)服務(wù)的，體現(xiàn)的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動，財務(wù)會計的工作目標(biāo)是保證企業(yè)利益分配的公正性和會計計量的準(zhǔn)確性，同時為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)者提供重要的會計信息，保證財會信息的客觀性和全面性，加強(qiáng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的了解。而稅收會計的工作本質(zhì)是為國家服務(wù)的，主要是為了實(shí)現(xiàn)國家稅款征收的及時性，保證稅收的數(shù)量，避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，以保障國家稅款征收的順利進(jìn)行。稅收會計工作的本質(zhì)是國家政府實(shí)行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，能夠反映國家的意志。因此，稅收會計工作者應(yīng)該從國家的角度看待問題和思考問題，從國家的利益出發(fā)，制定明確的稅收范圍和稅收策略，工作的信息資料都是為國家稅收部門提供服務(wù)的。稅收資金的所有者是國家政府，其他部門、個人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)都不能支配和使用稅收資金，稅收資金同時也是一種不需要周轉(zhuǎn)和償還的資金，沒有增值問題，因此對于稅收會計來說，不存在著虧損和盈利問題。而財務(wù)會計的資金所有者為企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者能夠支配和使用這些資金，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，還能夠?qū)@些資金進(jìn)行有效控制，合理規(guī)劃，在資金管理中，存在著增值和資金周轉(zhuǎn)問題，最主要的目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營活動帶來更大的效益。

2.兩者在原則方面的差異

由于財務(wù)會計和稅收會計的工作目標(biāo)不一樣，因此在工作原則上也是不一樣的。財務(wù)會計主要是根據(jù)財務(wù)會計的會計核算方法和工作程序開展工作，要將稅法作為大前提，在稅法的指導(dǎo)下開展工作。而稅收會計是根據(jù)稅收核算原則開展工作的。從這個方面考慮，可以認(rèn)為稅收會計包括財務(wù)會計，因此財務(wù)會計產(chǎn)生的相關(guān)原則規(guī)范和財務(wù)信息等都能夠適用于稅收會計，而稅收會計產(chǎn)生的原則和信息等卻并不一定適用于財務(wù)會計。

（1）從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，稅收會計是立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的基礎(chǔ)上的，為了實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，保全稅收和征收管理等，稅法會相應(yīng)的接受全責(zé)發(fā)生制，而財務(wù)會計是給予權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上的。

（2）從歷史成本的角度上考慮，稅法有明確的原則，并且一直堅守這這一原則，即使會計準(zhǔn)則對這一原則有所放棄，主要是由于稅款的征收是法律行為，只有保證其合法性才能開展法律行為，因此歷史成本為稅收行為的合法性提供了支持和依據(jù)。從資產(chǎn)真實(shí)性反映的程度來看，公允價值優(yōu)于歷史成本原則，但是從可靠性的方面來看，歷史原則具有更大的優(yōu)勢，其能夠?yàn)樯娑愒V訟提供可靠的依據(jù)。從這一方面來說，財務(wù)會計則有所不同，會計準(zhǔn)則是為了保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性而存在的，因此需要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整。

3.兩者在信息處理時間和信息處理依據(jù)方面的差異

財務(wù)會計和稅收會計在信息處理依據(jù)和信息處理時間方面也表現(xiàn)出很大的差異，在財務(wù)會計工作中，會遇到會計分期假設(shè)的問題，企業(yè)在經(jīng)營活動中為了獲得更好的發(fā)展產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以根據(jù)個人在某一個階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，劃分期間就為會計期間。企業(yè)在對這些期間進(jìn)行劃分時，是自行決定的，企業(yè)本身具有自主權(quán)，按照劃分原則進(jìn)行劃分。對于會計期間的劃分在時間上可以是不等的，也可以是相等的。通過劃分會計期間，能夠有效提高對信息的處理質(zhì)量和處理效率。很多企業(yè)都以12個月作為會計年度，我國規(guī)定會計年度不可以和公歷年度一致。正是由于會計期間劃分，導(dǎo)致企業(yè)在對外財務(wù)報表進(jìn)行編制時，時間間隔和會計期間之間具有緊密的聯(lián)系。稅收會計在實(shí)際工作過程中，企業(yè)必須要遵守稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容。在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，財務(wù)會計和稅收會計的分離已經(jīng)是一個必然趨勢，并且是不可逆轉(zhuǎn)的。

4.兩者在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

財務(wù)會計是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》來對各項事務(wù)進(jìn)行處理的，對于不同的經(jīng)營對象、經(jīng)營方式以及管理制度，可以采用采用不屠龍的會計處理方法，具有自主性。稅收會計是以國家的稅收法令和條例為依據(jù)開展工作的，其工作的出發(fā)點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的稅收收入，因此需要采用統(tǒng)一的稅收制度制定計稅標(biāo)準(zhǔn)，按照會計處理原則對各項納稅義務(wù)進(jìn)行處理，具有強(qiáng)制性。隨著我國稅法的不斷完善，出發(fā)納稅業(yè)務(wù)的方式也在不斷改變。稅收會計體現(xiàn)的是宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，而財務(wù)會計主要是從滿足企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需求實(shí)行的，反應(yīng)的是微觀需求。

二、財務(wù)會計和稅收會計在微觀角度的差異

財務(wù)會計和稅收會計在微觀角度也體現(xiàn)出很大的差異，從微觀角度來看，稅收會計能夠反映企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)活動情況，是針對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債核算、查清，是對企業(yè)的服務(wù)，在這個前提下，稅收會計和財務(wù)會計都是為企業(yè)服務(wù)的，但是在具體的工作內(nèi)容和工作原則方面也具有很大的差異。

1.在會計工作中，要想促進(jìn)會計工作的健康持續(xù)進(jìn)行，財務(wù)會計必須要秉持謹(jǐn)慎性的原則，只有這樣才能保證會計信息的真實(shí)性和可靠性。在企業(yè)的財務(wù)會計工作中，所有的工作者不僅要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)狀況的分析，還應(yīng)該為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險作出努力，才能確保企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，這個過程可以充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的重要性。在企業(yè)的實(shí)際財務(wù)會計工作中，對于可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的事項計提預(yù)計負(fù)債、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展進(jìn)行的，通過對企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)反映來規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是稅務(wù)會計對謹(jǐn)慎性原則則是保持否定的態(tài)度，因?yàn)樵趯?shí)際的會計工作中，企業(yè)可以利用謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生避稅和逃稅的行為。因此從謹(jǐn)慎性原則來看，財務(wù)會計和稅收會計存在著巨大的差異。

2.財務(wù)會計和稅收會計在計量屬性的選擇上也表現(xiàn)出巨大的差異。稅務(wù)會計是按照稅法進(jìn)行工作的，由于稅法中規(guī)定以歷史成本為計價的方式，因此在實(shí)際的對手續(xù)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整和計算的工作中，就應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法中規(guī)定以歷史成本為計價的方式進(jìn)行。而對于財務(wù)會計，將歷史成本入賬，通過公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和重置成本等方式進(jìn)行計量，由于不同計量之間的屬性是不一樣的，因此選擇也不一樣，但是不同的計算之間最終的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)會計信息的安全性和可靠性。

3.財務(wù)會計和稅收會計在形式原則和實(shí)質(zhì)原則的重要性方面也表現(xiàn)出巨大的差異，財務(wù)會計主要是通過不同業(yè)務(wù)反應(yīng)的真實(shí)的信息進(jìn)行記賬的，才能防止企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)會計風(fēng)險，因此其主張實(shí)質(zhì)原則重于形式原則。而稅務(wù)會計更加注重“以票控稅”，因此主張形式原則重于實(shí)質(zhì)原則。因此兩者在形式原則和實(shí)質(zhì)原則的重要性方面表現(xiàn)出不一致。

三、結(jié)語

在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，我國的財政收入制度在不斷調(diào)整和完善，與國家財政密切相關(guān)的會計工作也需要進(jìn)行不斷革新，為了順應(yīng)這一國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，導(dǎo)致財務(wù)會計和稅收會計的分離，因此稅收會計和財務(wù)會計之間表現(xiàn)出很大的差異性。從宏觀角度來看，稅收會計和財務(wù)會計的工作目標(biāo)、工作原則、信息處理時間和信息處理依據(jù)方面以及依據(jù)的法律法規(guī)方面存在著巨大的差異，從微觀的角度來看，財務(wù)會計和稅收會計在謹(jǐn)慎性原則與實(shí)際發(fā)生原則之間、計量屬性的選擇以及形式重于實(shí)質(zhì)原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則方面具有巨大的差異。