朱會姍

在經(jīng)濟(jì)全球化不斷加快進(jìn)程的背景下，我國市場經(jīng)濟(jì)也面臨著日漸猛烈的競爭，上市公司的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。為了長遠(yuǎn)發(fā)展，這就要求我國上市公司不斷增加內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。但就目前具體情況看，上市公司內(nèi)部控制信息披露依然有很多問題，面臨較大挑戰(zhàn)。文章通過分析國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)存情況，找出內(nèi)部控制信息披露制度存在的問題，最后提出改善內(nèi)部控制信息披露的策略。

近些年，全世界各地相繼爆出一些影響極其惡劣的財(cái)務(wù)舞弊行為。公司管理人員為何愿意違反公司規(guī)則鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行會計(jì)造假行為，使得外界開始對公司宣稱的完善的內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生疑慮。在媒體的曝光下，我們發(fā)現(xiàn)一些備受矚目的大公司受利益的驅(qū)使，利用公眾的信任，成為會計(jì)造假的主要力量。因此，這就迫切要求上市公司盡快建立真正實(shí)用的內(nèi)控制度。經(jīng)過不斷的改進(jìn)，我國內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容及質(zhì)量都有一定的提高，但其總體披露情況與世界趨勢相比仍有很大差距。

上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)涵

上市公司向外部進(jìn)行信息披露的重要內(nèi)容之一是內(nèi)部控制信息。但截至目前，依然無權(quán)威的專家和有力機(jī)構(gòu)對此概念賦予確切定義。從字面上來看，我們可以將它理解為：公司向外界披露關(guān)于內(nèi)部控制的信息。而基于《內(nèi)控指引》關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定，把它解釋成：內(nèi)部控制信息的披露指公司的管理人員參照相應(yīng)的規(guī)定，按期將本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行全面、合規(guī)、有效性評定，且采用合理的方式公布出去。

上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范不統(tǒng)一。我國不斷公布的各式不同的內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)之間有著不統(tǒng)一的現(xiàn)象，主要包括內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求不一致、關(guān)于請或不請注冊會計(jì)師審計(jì)的要求不一致等等，其實(shí)施過程中，不利于上市公司對詳細(xì)規(guī)則的解讀及應(yīng)用，容易導(dǎo)致上市公司在信息披露時(shí)的隨時(shí)披露及有挑選性的披露現(xiàn)象。

內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容界定不明確。目前法律法規(guī)中關(guān)于一系列詳細(xì)披露事宜的規(guī)定不明確，相比公認(rèn)的內(nèi)部控制評定規(guī)則產(chǎn)生極大差異，這不但不便于理解，也難以實(shí)際推行。關(guān)于內(nèi)容界定不明確主要包括對披露內(nèi)容和格式?jīng)]有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)定、對披露的主體及相關(guān)職責(zé)劃分不明確、監(jiān)督主體沒有統(tǒng)一要求。

內(nèi)部控制披露的效果不顯著。中國證監(jiān)會和相關(guān)部委陸續(xù)推出上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)規(guī)范，理論內(nèi)容上已經(jīng)比較豐富，可現(xiàn)實(shí)推行的程度與理想的想法仍存在極大差距。在關(guān)于上市公司有關(guān)內(nèi)部控制信息披露部分分析中，我們可以看出，大部分上市公司的內(nèi)部控制披露多是走一個(gè)形式，沒有依據(jù)有關(guān)要求披露關(guān)于內(nèi)部控制的信息，或只通過監(jiān)事會的報(bào)告給予極其簡單的披露，無實(shí)質(zhì)意義；絕大多數(shù)公司屬于“報(bào)喜不報(bào)憂”，僅傾向公布對公司有好處的內(nèi)部控制信息，但關(guān)于內(nèi)部控制中現(xiàn)有的缺點(diǎn)和不足，更多愿意選擇回避或隱瞞；而且不披露內(nèi)部控制的固有限制。

改善上市公司內(nèi)部控制信息披露的途徑

增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露制度的建設(shè)。就目前來看，上市公司自愿披露意識不強(qiáng)，并且法律法規(guī)關(guān)于強(qiáng)制性披露要求的規(guī)定極缺乏。因此，要想改變上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不能依賴公司的自愿披露意識，只有憑借強(qiáng)制性的規(guī)定信息披露制度：一要明確披露方式。要求所有準(zhǔn)備上市的公司將內(nèi)部控制的完整信息在招股說明書充分及時(shí)的披露，已經(jīng)上市的公司，其公司的董事會應(yīng)將內(nèi)部控制的有關(guān)信息年度報(bào)告中公布；二要確定公司的內(nèi)部控制及信息披露的負(fù)責(zé)任主體，將內(nèi)部控制的責(zé)任具體到真正擁有公司權(quán)力的人；三要確定內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)內(nèi)容。中國證監(jiān)會應(yīng)基于調(diào)查分析公司外部信息需求者的信息需求及協(xié)調(diào)各方利益，研究出規(guī)則更為明確、內(nèi)容更為具體的內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)，在根本上規(guī)范上市公司的披露行為。

健全上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。改善內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的主要思路是逐步優(yōu)化提升公司內(nèi)部治理效果，具體可優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變“一股獨(dú)大”現(xiàn)象；優(yōu)化公司獨(dú)立董事制度，在獎勵與約束機(jī)制、薪酬、人員的任命和考核等幾方面著手，增強(qiáng)獨(dú)立董事應(yīng)負(fù)的責(zé)任和義務(wù)；增強(qiáng)監(jiān)事會獨(dú)立性，擺脫管理層的操控，讓其充分發(fā)揮其監(jiān)督作用等幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

改善內(nèi)部控制信息披露外部監(jiān)管環(huán)境。公司基本目標(biāo)是利益最大化，信息披露的多少和披露信息的質(zhì)量都受到成本利益的影響，因此只要違規(guī)收益與違規(guī)成本不成比例，公司就可能會選擇信息造假行為。然而，缺乏有效法律法規(guī)及相關(guān)部門對其進(jìn)行有效監(jiān)督管理也會促使內(nèi)部控制信息披露相關(guān)問題嚴(yán)重。解決內(nèi)部控制信息披露問題，不僅要建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，而且要有強(qiáng)有力的監(jiān)督管理確保其真正實(shí)行。另外，相關(guān)的部門應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)督上市公司的自我評定報(bào)告、中介結(jié)構(gòu)的審計(jì)意見，確保提供的信息有用及有效。

上市公司內(nèi)部控制信息披露相對外部信息使用者越來越重要，優(yōu)化內(nèi)控體系不僅利于公司長遠(yuǎn)健康發(fā)展下去，而且對外部投資者來說也意義非凡。第一，站在政府角度來看，出臺完善并能有效推行的內(nèi)控制度，是政府相關(guān)部門不可推脫的責(zé)任；第二，有效的內(nèi)控制度利于幫助企業(yè)管理人員增強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識別防范意識；最后，有效的內(nèi)部控制信息披露可加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，提升公司外部形象。關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究依然在不斷豐富，我們應(yīng)懷著樂觀的態(tài)度，基于前人的研究，開展進(jìn)一步的學(xué)習(xí)。相信，通過對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行更深入一層及更長時(shí)間的研討，最終我國在內(nèi)部控制披露方面會有巨大的改進(jìn)。