譚英++++胡喜生++++羅琳++陳闖

[摘 要]筆者通過分析中石油煉油與化工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的現(xiàn)狀，試圖分析找到解決困擾煉油與化工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]煉油與化工；審計(jì)質(zhì)量；問題；對(duì)策

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煉油與化工產(chǎn)品越來越與國情民生息息相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)作為一種強(qiáng)有力的管理手段，在抓好企業(yè)運(yùn)營與管理的作用日益突出，但在煉油與化工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和完善的過程中，仍面臨一些問題，現(xiàn)分析如下：

1.審計(jì)規(guī)章尚未完善

中石油現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章多停留在國企改制前的水平，雖然經(jīng)過多年來內(nèi)審人員的不斷更新和補(bǔ)充，仍然沒有形成系統(tǒng)的規(guī)章制度，且不同地區(qū)，不同下屬企業(yè)的規(guī)章制度管理應(yīng)用水平參差不齊，也極大地影響內(nèi)審工作的現(xiàn)實(shí)作用。

2.審計(jì)體制有待理順，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性受限

整個(gè)中石油沒有針對(duì)煉油與化工企業(yè)的特點(diǎn)制定一整套完善的管理體制，內(nèi)部審計(jì)工作不能規(guī)范化、制度化，從而導(dǎo)致人為因素較多，部分進(jìn)行的審計(jì)工作具有隨機(jī)性、盲目性，經(jīng)常影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，往往處于從屬于財(cái)務(wù)或紀(jì)委的輔助地位，不能獨(dú)立地行使自己的職能，并在很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的態(tài)度，而不是根據(jù)工作需要，很難起到應(yīng)有的作用。

3.企業(yè)內(nèi)審重視事后審計(jì)，忽視事前、事中審計(jì)

由于內(nèi)部審計(jì)多停留在事后的檢查，而忽視了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事前的判斷、預(yù)測(cè)，及事中的分析、預(yù)防，內(nèi)部審計(jì)工作很難起到預(yù)期作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不能實(shí)施全過程監(jiān)督，不能及時(shí)有效地預(yù)測(cè)經(jīng)營活動(dòng)中的各種動(dòng)態(tài)問題，審計(jì)的作用大打折扣，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防火墻的作用。

4.內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高

在部分煉油與化工企業(yè)內(nèi)部，往往是比較優(yōu)秀的人才充實(shí)到一線，只有年齡大的人員才過渡到內(nèi)審部門，部分人員缺乏接受新的審計(jì)技能和審計(jì)方法的學(xué)習(xí)和研究，從而影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。同時(shí)一支優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)由精通審計(jì)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、工程、企業(yè)管理、法律、稅務(wù)、環(huán)保、計(jì)算機(jī)等多方面知識(shí)人員組成，而目前多數(shù)審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)崗過來的，知識(shí)面相對(duì)單一，不能全面評(píng)價(jià)煉油與化工企業(yè)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)就中石油煉油與化工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問題，探討解決的對(duì)策如下：

1.建立規(guī)章制度

目前煉油與化工企業(yè)需要建立和完善的制度有：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制、審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)合制、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度及審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。規(guī)章制度既是對(duì)既往審計(jì)存在問題的總結(jié)，也是對(duì)未來審計(jì)事項(xiàng)的前瞻。當(dāng)然，這種規(guī)章制度的建立多依賴上層的主導(dǎo)，既要尊重國家有關(guān)的法律法規(guī)，又要兼顧到煉油與化工企業(yè)的具體審計(jì)形勢(shì)與需要。

2.完善內(nèi)部審計(jì)體系

中石油煉油與化工企業(yè)是由總部、分部、分公司、子公司及基層單位構(gòu)成，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在不同審計(jì)層級(jí)的問題，需要整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)完善地建立起與企業(yè)架構(gòu)相適應(yīng)的審計(jì)體系。一般情況下，領(lǐng)導(dǎo)煉油和化工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)越高，其審計(jì)的獨(dú)立性就越強(qiáng)，所以應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在設(shè)置公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上，企業(yè)董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)委員會(huì)的主席由董事長親自擔(dān)任，并在下屬企業(yè)的班子成員中，設(shè)置總審計(jì)師掌管下屬企業(yè)的審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的獨(dú)立性和權(quán)威性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

3.做到全過程審計(jì)

充分利用中石油煉油與化工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，合理提升服務(wù)企業(yè)的功能，是保障煉油與化工企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的重要措施，因此，在審計(jì)范圍上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)在各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中的事前、事中、事后的全過程審計(jì)。

首先，為發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和可能的損失，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)劃、預(yù)算、方案進(jìn)行預(yù)測(cè)性審計(jì)，將事前審計(jì)結(jié)構(gòu)及時(shí)傳達(dá)給公司有關(guān)的決策者和執(zhí)行者，增強(qiáng)計(jì)劃、預(yù)算的決策分析，避免造成盲目經(jīng)營決策的實(shí)施。

其次，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)督性審計(jì)，要求相關(guān)部門以整改為目標(biāo)，及時(shí)報(bào)送審計(jì)相關(guān)資料和企業(yè)信息，同時(shí)進(jìn)行核對(duì)、取證、審理，及時(shí)提出解決違法、違規(guī)、違紀(jì)行為的建議，實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)監(jiān)督與控制、促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)正常有效地進(jìn)行。

最后，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施針對(duì)公司已完成的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行綜合性管理審計(jì)，就企業(yè)已經(jīng)發(fā)生和實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)、鑒證和咨詢活動(dòng)，及時(shí)提出因風(fēng)險(xiǎn)因素和違法、違規(guī)、違紀(jì)行為對(duì)企業(yè)已造成損失的對(duì)策和方法，在今后的工作中加以預(yù)防和阻斷，避免可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的損失。

綜上所述，必須將審計(jì)納入到所需經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全過程，才能在源頭制止，在事中發(fā)現(xiàn)，在事后總結(jié)，從而不斷拓展煉油與化工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)、高效運(yùn)行。

4.加強(qiáng)綜合性審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)行高質(zhì)量審計(jì)工作，離不開高素質(zhì)的審計(jì)人員和審計(jì)團(tuán)隊(duì)，建設(shè)一個(gè)優(yōu)秀的能吃苦耐勞、能戰(zhàn)斗的綜合性審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

一是在審計(jì)隊(duì)伍的人員配備上，結(jié)構(gòu)合理，配備精通審計(jì)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、工程、企業(yè)管理、法律、稅務(wù)、環(huán)保、計(jì)算機(jī)等各方面知識(shí)和技能的審計(jì)從業(yè)人員。

二是在人才的選拔上，注重德才兼?zhèn)?，把那些具有企業(yè)經(jīng)營各方面技能和實(shí)際審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人選拔到內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)線上來，健全和完善內(nèi)部審計(jì)人員的錄用和考核制度。

三是實(shí)行業(yè)務(wù)委派，根據(jù)煉油與化工企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目中不同的工作，對(duì)審計(jì)組成員提出不同的要求，合理地進(jìn)行人員分工，從而使審計(jì)人員人盡其能，保證工作質(zhì)量。

四是加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)，首先要加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，倡導(dǎo)熱愛中石油煉油與化工業(yè)務(wù)審計(jì)事業(yè)，弘揚(yáng)客觀公正、清正廉潔、忠于職守、秉公執(zhí)法的職業(yè)操守；其次，加強(qiáng)審計(jì)人員會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)理論、中石油煉油與化工企業(yè)內(nèi)部的制度和規(guī)定、國家相關(guān)政策法律法規(guī)等的學(xué)習(xí)，使內(nèi)審人員不斷更新知識(shí)，開闊思維，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，真正做到與時(shí)俱進(jìn)，有所作為，并對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

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（編輯/劉佳）