柴鑫　李顓森　曾義　劉學斌

【摘 要】 進行科學有效的稅收籌劃，對于煤炭企業(yè)來說，不僅能夠有效降低其成本，同時也能促進煤炭企業(yè)戰(zhàn)略的實施，提高競爭力。本文通過分析煤炭企業(yè)自身的特點，根據(jù)現(xiàn)行稅法，針對企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產稅的相關規(guī)定和優(yōu)惠政策，提出了對煤炭企業(yè)的納稅籌劃的方案策略。

【關鍵詞】 我國煤炭企業(yè) 稅收籌劃

一、我國煤炭企業(yè)稅費現(xiàn)狀

煤炭在能源生產消費中居主導地位。我國在能源資源方面的國情是“富煤、貧油、少氣”，這一國情決定了煤炭在能源生產和消費中占據(jù)并且將長期占據(jù)主導地位。當前，我國可供利用的煤炭儲量約占據(jù)世界煤炭儲量的11.67%，居于世界第三。此外，在煤炭產量和消費量方面，是世界最大。

2002年左右，國民經(jīng)濟快速增長，煤炭行業(yè)走出了20世紀末的衰退困境，煤炭價格持續(xù)上升，開始了煤炭的黃金十年，各大型煤炭企業(yè)擴充產能，新建礦井的同時，許多小煤窯也紛紛建礦產煤，以謀取利潤。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2002年全國原煤產量為13.8億噸，2013年的全國原煤產量上升到了36.8億噸，累計增產166.7%。市場上煤炭供給增長幅度如此巨大，必然會造成煤企間的競爭加劇，煤價由升轉降。與此同時，煤炭進口逐年增長，大量的進口低成本煤炭沖擊國內煤炭市場，使得煤炭的銷售壓力加大。

從2013年起，煤炭的需求量下降。2003年開始，國家為了拉動國民經(jīng)濟，十分注重房地產行業(yè)及其相關產業(yè)的的發(fā)展，煤炭生產大幅增加?，F(xiàn)如今，國家著手控制房地產的泡沫膨脹，這樣一來，工業(yè)生產用煤需求逐漸下滑，而已經(jīng)擴大的煤炭產能無法及時消化。另外，電煤需求量也發(fā)生變化。我國主要的發(fā)電方式為火力發(fā)電，其發(fā)電量達到總量的70%以上，而火力發(fā)電的主要能源為煤炭。但是，近年來，國家不斷提出利用可再生能源發(fā)展的政策，水電、風電、核電等新能源發(fā)電量逐年上升，由2005年的18.45%增長到2013年的21.52%。雖然煤炭仍然是我國電力的主要能源，但近些年，國家越來越重視環(huán)保，在2014年3月國家發(fā)改委、國家能源局和國家環(huán)境保護部的名義聯(lián)合發(fā)布了《能源行業(yè)加強大氣污染防治工作方案》，提出“著力保障清潔能源供應，推動轉變能源發(fā)展方式”的指導思想，制定了在2017年將煤炭消費比重降至65%以下的目標，發(fā)電行業(yè)正在逐漸降低對煤炭的依賴。

煤炭作為我國主要的能源燃料，但是卻沒有統(tǒng)一的定價機制，各企業(yè)在市場行情出現(xiàn)下滑的時候，經(jīng)常競相降價銷售，造成無序競爭甚至惡性競爭的態(tài)勢，這樣惡性循環(huán)不僅無益于煤價回升，反而會促使煤價進一步下降。此外，我國煤炭生產的自動化程度低，勞動力成本及相關費用較高，煤價下跌，煤炭生產的經(jīng)營管理成本仍然很高，使得煤炭企業(yè)的利潤降低。

二、炭企業(yè)具體稅收籌劃的應用

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃

1.合理選擇組織形式

煤炭企業(yè)一般為大中型企業(yè)，在安排附屬單位作為子公司還是分公司時，企業(yè)決策者應從籌劃的角度來合理安排，選擇最有利的稅收優(yōu)惠的組織形式。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任，在納稅時獨立納稅。而分公司不是真正意義上的公司，不具有法人資格，所以其所得并入總公司，匯總納稅。因此選擇不同的組織形式，可以為企業(yè)節(jié)稅。

2.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

（1）專用設備的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》有關規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備符合《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內的，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

（2）安置殘疾人員的稅收籌劃

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和國務院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人就業(yè)時，不僅可以按照支付的工資如實扣除，而且在計算應納稅所得額時還可以按照支付工資的100%加計扣除。因此，企業(yè)可以通過合理安排殘疾人就業(yè)，利用國家的稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅的目的。

（3）研發(fā)支出的稅收籌劃

依照稅法規(guī)定：研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。土地使用稅稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定：“煤炭企業(yè)的矸石山、排土場用地、防排水溝用地、礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地、火炸藥庫庫房外安全區(qū)用地，向社會來訪的公園及公共綠化帶用地，暫免征收土地使用稅?！币话愣裕禾科髽I(yè)占地較多，企業(yè)的財務人員一定要利用好國家這一優(yōu)惠政策，最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

（二）房產稅稅收籌劃

依照《財政部、稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》中關于房產的解釋，“房產”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。而對于煤炭企業(yè)來說，其所特有的皮帶走廊是煤炭由井下通過提運到達地面煤場的通道，是和絞車、運輸皮帶、電機等組成一項固定資產，由此分析可見皮帶走廊不屬于上述房產范圍，所以應當不征房產稅。

三、煤炭企業(yè)稅收籌劃風險及應對措施

（一）煤炭企業(yè)稅收籌劃風險

1.稅收政策變化風險

由于不同時期國家的經(jīng)濟狀況存在著差異，落后的政策逐漸被新政策所取代，所以，國家稅收政策不可避免的會存在一定的時效性，一旦相關的法律法規(guī)變動，便會使得稅收籌劃具有很高的風險，從而影響企業(yè)正常經(jīng)營。在對煤炭企業(yè)進行稅收籌劃時，稅收籌劃人員必須要及時的更新與掌握最新的法規(guī)和政策，如果沒有及時全面的掌握，可能就會導致企業(yè)籌劃的失敗并給公司帶來損失。

2.法律判定風險

一切的稅收籌劃方案都要在企業(yè)運營活動之前確定，所以未來的一切都是無法預知的。一旦在企業(yè)經(jīng)營的過程中改變了一切政策因素等，都會對企業(yè)有著些許不利的影響，甚至還可能造成偷稅、漏稅等后果并要為此承擔相應的法律責任。例如煤炭企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策，對部分經(jīng)營活動進行改革，但稅務機關不認同企業(yè)的做法，則企業(yè)的這次改革，不僅會造成成本的損失，還要補繳稅款，不僅沒有降低企業(yè)的稅負，還降低了企業(yè)的經(jīng)營效益，影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3.稅款征納雙方差異性認定

企業(yè)在確定稅收籌劃方案時，必須明確籌劃要符合法律法規(guī)的要求，必須要在法律的允許內進行正常的生產經(jīng)營。但事實上，企業(yè)的稅收籌劃有時會與稅務機關的認定有偏差。稅務機關可能會認定企業(yè)的籌劃方案為避稅，甚至是偷稅漏稅，這不僅會造成影響企業(yè)信譽的損失，還會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）煤炭企業(yè)稅收籌劃風險的應對措施

1.加強稅收籌劃風險的認識

企業(yè)必須要合法地進行稅收籌劃。因此，企業(yè)必須深刻的理解稅收籌劃風險，樹立正確的風險意識，全面掌握稅法以及相關規(guī)定，并結合企業(yè)的實際情況，方可制定出最能滿足企業(yè)效益最大化的籌劃方案。

2.健全稅收籌劃風險評估制度

只要有籌劃行為，就會伴隨著籌劃風險的產生，再結合煤炭行業(yè)本身具有的特殊性，稅收籌劃必定要進行風險評估。只有確定了風險值后，才可順利的進行稅收籌劃工作。在進行風險評估時，一是要全面分析煤炭行業(yè)發(fā)展趨勢和企業(yè)目前的經(jīng)營狀況，二是要對過去年度納稅情況及財務管理等各方面的問題評估，確保籌劃方案具有可實施性，并且有助于企業(yè)財務工作的管理，從而提高企業(yè)效益。

3.加強與稅務機關的聯(lián)系

稅收籌劃方案是基于對法律的理解而制定的，但合法與不合法的界限很難把握，尤其是如何區(qū)別偷稅、漏稅與合法稅收籌劃。稅務機關是否對籌劃行為認可，直接決定了企業(yè)的籌劃能否順利進行，這就需要企業(yè)與稅務機關具有良好的關系。因此，煤炭企業(yè)應當加強與地方稅務機關的聯(lián)系，實現(xiàn)絕對的納稅遵從，對國家稅法全面準確的了解，明確企業(yè)自身財務、經(jīng)營收入以及應稅行為、納稅義務，意識到偷稅、漏稅等行為會給企業(yè)帶來損失的可能。避免籌劃風險的關鍵就是主動向稅務機關咨詢，力爭與稅務機關的看法一致。

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作者簡介：柴鑫（1992—05月—23日） 女，漢族，山西太原人，云南民族大學管理學院，2016級研究生，研究方向：企業(yè)管理。