李漫

摘要：近年來，共享單車在各大城市的迅速普及，解決了城市交通最后一公里的問題，重新定義了“共享經(jīng)濟”，開創(chuàng)出了一個全新的共享經(jīng)濟時代。但是，由于“共享單車”本身獨特的特點，這種基于互聯(lián)網(wǎng)的分時租賃模式也對諸如初始確認、后續(xù)計量以及押金等會計核算問題提出挑戰(zhàn)。鑒于此，文章以ofo共享單車為例，探究共享單車相關(guān)會計核算問題并提出相關(guān)的對策建議，為以互聯(lián)網(wǎng)為依托的分時租賃模式的會計核算提供參考。

關(guān)鍵詞：共享單車 分時租賃 會計核算

一、前言

“互聯(lián)網(wǎng)+”在各行各業(yè)滲透，社會對互聯(lián)網(wǎng)開放性、共享性逐漸認同，隨之而來的“共享經(jīng)濟”這一新型經(jīng)濟模式也逐漸走入人們的視野。“共享經(jīng)濟”這一概念首次提出是在1978年，美國德克薩斯州立大學社會學教授Marcus Felson和伊利諾大學社會學教授Joe L.Spaeth在其發(fā)表的論文中首次提到了共享經(jīng)濟的概念。共享經(jīng)濟的特點是通過第三方建立的信息技術(shù)平臺為共享基礎，消費者個人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行產(chǎn)品交易，實現(xiàn)資源、信息的共享，本質(zhì)上是一種資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。而共享單車就是基于共享經(jīng)濟的概念，在此基礎上擴大共享的邊界，從閑置資源的共享擴展到提供專門的資源共享服務，開創(chuàng)出了一個全新的經(jīng)濟模式。共享單車基于此產(chǎn)生了一種新型經(jīng)濟模式，即單車所有權(quán)屬于運營商，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得使用權(quán)可以在用戶間迅速切換，從而實現(xiàn)資源的共享。但是，這種以互聯(lián)網(wǎng)為運營方式的共享單車的分時租賃模式明顯有別于傳統(tǒng)的租賃行業(yè)，我國的《企業(yè)會計準則》對這種新的以互聯(lián)網(wǎng)為依托的分時租賃模式并沒有明確的會計核算指導，資產(chǎn)的確認、計量以及租賃押金的確認、會計處理等會計核算問題都值得思考。因此，文章在分析ofo共享單車基礎上，探究分時租賃模式的會計核算問題。

二、ofo共享單車分時租賃概述

共享單車的概念由公共自行車租賃演變而來。2007年，真正智能化且具有實用價值的公共自行車系統(tǒng)才引進我國，主要是以政府主導、分城市統(tǒng)一管理的模式；2010年到2013年，安永行公司的成立以及承接政府公共自行車租賃系統(tǒng)的成功標志著由企業(yè)主導、把控自行車運營環(huán)節(jié)的承包市政單車的模式形成；2014年，依托于互聯(lián)網(wǎng)思維的ofo共享單車成立，共享單車的概念也孕育而生。ofo共享單車所屬公司為北京拜克洛克科技有限公司（以下簡稱ofo），其經(jīng)營模式本質(zhì)上是一個分時租賃問題，ofo通過自行車的購置，帶動了上游自行車生產(chǎn)制造業(yè)，借助于互聯(lián)網(wǎng)平臺實現(xiàn)下游用戶自行車使用權(quán)的實時切換，新車造價每輛300元，使用周期短，用戶通過繳納99元押金注冊、掃碼解鎖使用，收費方式為師生用戶每小時0.5元，非師生用戶每小時1元，此外，ofo還允許用戶將自己的閑置單車共享到ofo共享平臺，以1換N，獲得ofo共享單車終身免費使用權(quán)。但是，總的而言，共享單車本質(zhì)上仍是資產(chǎn)使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，屬于分時租賃模式，部分會計處理仍需遵循租賃業(yè)務的相關(guān)會計準則。

三、共享單車分時租賃模式會計核算面臨的主要問題

（一）共享單車行業(yè)界定及適用準則不明確。共享單車行業(yè)是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代所產(chǎn)生的一種資源與服務的新型經(jīng)濟生態(tài)，是一種“共享”商業(yè)模式。盡管共享單車本質(zhì)上屬于租賃業(yè)務的一種形式，但是由于共享單車有著獨特的行業(yè)特點：單車不同于傳統(tǒng)的租賃資產(chǎn)、使用權(quán)的實時轉(zhuǎn)移，經(jīng)營者維護困難以及資產(chǎn)的安全性很大程度上取決于社會公德心等，此外，共享單車又有著與網(wǎng)絡零售業(yè)的B2C電子商務模式，屬于通過互聯(lián)網(wǎng)銷售租賃服務，這些都使得新生的共享單車行業(yè)明顯有別于傳統(tǒng)的租賃行業(yè)。因而，共享單車行業(yè)不能簡單地界定為網(wǎng)絡零售業(yè)或者傳統(tǒng)的租賃行業(yè)。為了促進共享單車行業(yè)有序健康發(fā)展，對于共享單車行業(yè)的界定以及會計核算時所適用的準則規(guī)范是一個值得考慮的問題。

（二）資產(chǎn)歸類確認存在模糊問題。目前的共享單車市場，幾家企業(yè)所投放的單車造價大不相同，如ofo共享單車的成本不到300元，在單車的使用群體廣泛、重復使用率高以及缺乏政府及社會監(jiān)管，單車的偷盜、人為損壞情況極為嚴重的情況下，單車使用壽命多數(shù)達不到一個會計年度。按照新準則對固定資產(chǎn)的定義中所強調(diào)的“使用壽命超過一個會計年度”，共享單車獨特的行業(yè)特點，使得單車界定為企業(yè)的固定資產(chǎn)顯得不是十分合理，但是企業(yè)持有單車目的是以備出租，也不符合存貨定義，不應當確認為存貨。因而，單車在資產(chǎn)歸類確認方面存在模糊的問題。

（三）押金處理問題。共享單車自2016年以來用戶數(shù)量正處于爆發(fā)式增長階段，2017年ofo共享單車宣布注冊用戶已達到1 000多萬，而每人99元的押金也意味著押金總額達到數(shù)億元，使得人們質(zhì)疑押金的安全性以及運營商是否僅僅以單車租賃收入為盈利模式，押金問題將會是對共享單車企業(yè)的一大挑戰(zhàn)。

四、共享單車分時租賃模式會計核算的對策建議

（一）制定和完善共享單車分時租賃模式會計準則和規(guī)范。共享單車分時租賃模式在我國得到越來越多的社會認同，在各大城市得到了廣泛的應用，市場上興起了共享單車的熱潮，投資者紛紛躋身于單車市場，但是目前我國的相關(guān)會計核算準則對這種新興的經(jīng)濟模式并沒有明確的要求和指導，導致實際會計實務操作過程中存在諸多不確定問題，因而，政府加快制定和完善共享單車分時租賃模式會計準則和規(guī)范刻不容緩，以達到規(guī)范共享單車行業(yè)財務處理的目的。

（二）共享單車成本和費用的會計處理。共享單車的“共享服務”實質(zhì)上是一種分時租賃的模式，是一種由產(chǎn)品所有權(quán)到產(chǎn)品使用權(quán)的思想轉(zhuǎn)變，消費者具有更大的主動權(quán)，能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)品使用權(quán)在用戶間隨時轉(zhuǎn)換，不僅解決了城市交通最后一公里的問題，而且還使得用戶的出行成本大大降低，用戶體驗大大提升。但其在本質(zhì)上仍然屬于經(jīng)營租賃業(yè)務，運營模式也十分簡單，運營商通過購買單車進行實時出租，收取租金實現(xiàn)經(jīng)營租賃。

1.初始計量與后續(xù)化支出?！镀髽I(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)的單位價值沒有要求必須超過某個水平，當政府對共享單車加強監(jiān)管，社會公眾加強單車使用的監(jiān)督，形成一個良好的單車使用環(huán)境，這時單車即使使用重復率高，使用壽命不到一個會計年度，但是其所提供的服務數(shù)量達到了一定的程度，使其符合固定資產(chǎn)的定義且滿足固定資產(chǎn)的確認條件，即所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)以及成本能夠可靠計量，對共享單車而言，記入“固定資產(chǎn)”科目相對來說更為合理。前期運營前的APP開發(fā)費用，可按照新準則的要求進行確認及后續(xù)攤銷處理。若屬于企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按購入成本確認初始成本，若屬于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，研究階段費用化，開發(fā)階段可資本化的計入無形資產(chǎn)成本。例如，由于共享單車在剛上市時的密碼鎖、定位系統(tǒng)等并非十分完善，以及單車在后期可能還需要進行更新改造等支出，這些符合資本化條件的都需要計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，這一部分的處理和《企業(yè)會計準則》的要求一致。

2.共享單車費用核算?？紤]到目前各地區(qū)的監(jiān)管制度還不完善，單車使用頻繁率高，而且屬于無樁共享，共享單車現(xiàn)階段的損壞現(xiàn)象較為嚴重，使用周期較短，在同一地區(qū)存在多輛共享單車的情況下，用戶更偏向于選擇剛投放不久的單車?；诖耍鶕?jù)準則要求的“企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”，此時企業(yè)在計提折舊時選擇加速折舊法更為合理，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。共享單車在營運過程中發(fā)生的不符合資本化條件的應當費用化處理，計入當期損益。共享單車獨特的無樁共享的行業(yè)特點使得企業(yè)需要定期將單車轉(zhuǎn)移到人員密集、流量大的地方，從而發(fā)生一定的調(diào)度成本；為保持單車的正常性能，維修人員需要定期檢查維修，但由于單車具有較強的流動性，使得難度大、維修成本較高，因而共享單車行業(yè)的維修成本可能會普遍較高。

（三）共享單車押金處理建議。目前市場上的共享單車的使用都是需要支付一定押金才能使用的，由于共享單車實質(zhì)屬于經(jīng)營租賃業(yè)務，所以押金的存在本質(zhì)上是一種對擁有單車所有權(quán)企業(yè)的一種擔保，保證承租人履行義務，維護出租人的合法權(quán)益。對于企業(yè)而言，這筆收入屬于預收賬款，應做負債處理，由于單車用戶量大，累計押金數(shù)額龐大，企業(yè)可專門設置預收賬款科目。針對社會公眾所擔心的押金安全問題，各地方政府作為監(jiān)管方可借鑒《北京市鼓勵規(guī)范發(fā)展共享自行車的指導意見》，要求投放車輛的企業(yè)必須開設企業(yè)資金專用賬戶，公示押金退還期限；企業(yè)作為運營方應當嚴格遵守政府規(guī)定，做到?？顚Ｓ?，保證押金的安全；社會公眾作為需求方也應當提高自身素質(zhì)，維護社會公德，愛護租賃資產(chǎn)，共同創(chuàng)造一個綠色健康有序發(fā)展的共享單車使用環(huán)境。

五、結(jié)論

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，顛覆了我們對傳統(tǒng)行業(yè)的認識，其開放、共享、包容、創(chuàng)新的特質(zhì)也成為了共享單車行業(yè)分時租賃模式的基礎，人們的思維方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，資源的使用價值成為人們關(guān)注的焦點，而非對以往所有權(quán)的爭奪。因此，近年依托“互聯(lián)網(wǎng)+交通運輸”理念而生的共享單車日漸風靡，綠色環(huán)保、方便共享，受到了社會公眾的極大追捧，也吸引了眾多投資，使其有著巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。但是，共享單車在顛覆傳統(tǒng)行業(yè)的同時，其獨有的行業(yè)特點也使其在會計核算上遇到難題。因此，有必要加快制定針對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的會計核算的統(tǒng)一規(guī)范并結(jié)合交易的特殊性質(zhì)，具體問題具體分析，運營方、監(jiān)管方和需求方需共同努力，不斷探索適合企業(yè)發(fā)展的會計核算方法，以規(guī)范企業(yè)的財務管理問題，創(chuàng)造一個可持續(xù)發(fā)展的良好環(huán)境。X

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