魏寧+嚴學(xué)鋒

近來企業(yè)內(nèi)部控制成為熱議。2017年5月，證監(jiān)會發(fā)文《證監(jiān)會嚴肅處理國海證券債券事件相關(guān)責(zé)任人》稱，國海證券存在內(nèi)部管理混亂、合規(guī)風(fēng)控失效、違規(guī)事項多發(fā)等問題；滬深交易所105家上市公司2016年年報被審計機構(gòu)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，創(chuàng)近年來新高，背后的一大原因是內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴重問題。

財政部、證監(jiān)會等五部委2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制意義重大，其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)健全內(nèi)部控制，制定評價管理制度是一大關(guān)鍵。作為實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的先行者、中國上市公司董事會金圓桌獎“優(yōu)秀董事會”得主，徐工集團工程機械股份有限公司高度重視內(nèi)控，制定了完善的內(nèi)部控制評價管理制度。

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價其有效性，并如實披露內(nèi)部控制評價報告是公司董事會的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。監(jiān)事會對董事會建立和實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

徐工機械的內(nèi)部控制評價按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則進行，即董事會負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、公司審計部門和公司內(nèi)部控制日常管理辦公室負責(zé)具體組織和實施、公司下屬各分子公司負責(zé)本單位的內(nèi)部控制評價工作。

據(jù)徐工機械內(nèi)部控制評價管理制度：內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細記錄公司執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認定結(jié)果等，工作底稿通過一系列評價表格來實現(xiàn)，對每個要素核心指標(biāo)進行分解、評價，并最終匯總出評價結(jié)果。公司實施內(nèi)部控制評價至少應(yīng)遵循下列原則：（一）風(fēng)險導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)單個或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。（二）一致性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評價結(jié)果的可比性。（三）公允性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。（四）獨立性原則。內(nèi)部控制評價機構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨立性。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學(xué)有效的評價。

科學(xué)確定標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。實踐中，一些企業(yè)漠視缺陷，出現(xiàn)了不少重大缺陷，后果嚴重包括相關(guān)責(zé)任^被監(jiān)管處罰、承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一股缺陷的認定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度等因素，區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，徐工機械董事會研究確定了適用于本公司的、科學(xué)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標(biāo)準(zhǔn)。

缺陷評價分為定量和定性兩方面。其中，徐工機械財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下。重大財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額占本公司上年度經(jīng)審計的年度合并財務(wù)報告中資產(chǎn)總額0.25%、營業(yè)收入0.5%或稅前利潤5%及以上，為重大缺陷。重要財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控缺陷：該等缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額占本公司上年度經(jīng)審計的年度合并財務(wù)報告中資產(chǎn)總額0.125%、營業(yè)收入0.25%或稅前利潤2.5%及以上，但小于重大財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)的，為重要缺陷。一般財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控缺陷：低于上述重要性水平的其他潛在錯報金額。

財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)，如果發(fā)-現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認定為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷：該缺陷涉及高級管理人員任何舞弊；該缺陷表明未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)未履行基本職能；當(dāng)期財務(wù)報告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認定的重大錯報，控制活動未能識別該錯報，或需要更正已公布的財務(wù)報告。如果發(fā)現(xiàn)的缺陷符合以下任何一條，應(yīng)當(dāng)認定為財務(wù)報告內(nèi)部控制重要缺陷：當(dāng)期財務(wù)報告存在依據(jù)定量標(biāo)準(zhǔn)認定的重要錯報，控制活動未能識別該錯報，或需要更正已公布的財務(wù)報告；雖然未達到和超過該重要性水平，但從性質(zhì)上看，仍應(yīng)引起董事會和管理層重視的錯報。除上述兩種情況規(guī)定的缺陷外的其他財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)認定為一般缺陷。

健全、有效

在徐工機械，公司所有內(nèi)部控制評價活動都由董事會審計委員會統(tǒng)一負責(zé)監(jiān)督。公司對于認定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并在必要時報董事會（審計委員會）批準(zhǔn)。公司管理層和董事會應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價結(jié)論對相關(guān)單位、部門或人員實施適當(dāng)?shù)莫剟詈蛻徒洹?/p>

高度重視內(nèi)部控制——可以管窺的是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年發(fā)布，徐工機械在中國上市公司中較早發(fā)布了內(nèi)部控制自我評價報告：從2009年度開始至今。

內(nèi)部控制有效性是指公司建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。高度重視，徐工機械的內(nèi)部控制向來健全、有效。一如，2016年度，董事會認為，公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制；于內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日，公司未發(fā)現(xiàn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。江蘇蘇亞金誠會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告稱，徐工機械于2016年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。