趙艷

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況的逐步改善和基礎(chǔ)建設(shè)能力的持續(xù)提升，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到了極為重要的作用。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，體制改革潛入深水區(qū)，給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了巨大壓力。事業(yè)單位采用的收付實(shí)現(xiàn)制在進(jìn)行傳統(tǒng)簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)核算時(shí)其弊端并沒(méi)有明顯的凸顯，但是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)交往的快速化，這種核算手段已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展訴求。在這種情況下，有必要討論權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中具體應(yīng)用及當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算能力，逐步加強(qiáng)資金使用效率和能力。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

（一）仍然處于收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算階段

在我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式和其自身性質(zhì)具有密不可分的關(guān)系。對(duì)于完全沒(méi)有營(yíng)利性質(zhì)，只靠財(cái)政收入維持支出的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算方式仍然大多采用全面的收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于兼有營(yíng)利性質(zhì)的事業(yè)單位，對(duì)于其營(yíng)利性質(zhì)的業(yè)務(wù)模塊必須要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這也使得部分事業(yè)單位出現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)為主線、權(quán)責(zé)發(fā)生制為次線的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式。而這給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作都帶來(lái)了巨大的難度，財(cái)務(wù)人員需要兼具兩種核算思想和方式，容易在進(jìn)行不同業(yè)務(wù)模塊核算時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)配，給財(cái)務(wù)核算工作產(chǎn)生疏漏。

（二）事業(yè)單位缺乏精細(xì)化核算成本的能力，財(cái)務(wù)信息透明化不足

當(dāng)前我國(guó)很多事業(yè)單位在進(jìn)行績(jī)效考核和評(píng)價(jià)時(shí)仍然是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的，這使得核算結(jié)果較為簡(jiǎn)單，缺乏全面精細(xì)化核算的能力。這種局面的產(chǎn)生需要?dú)w因于當(dāng)前事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類(lèi)難以明晰劃分。根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是如何進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性質(zhì)項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)項(xiàng)目劃分卻難有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確衡量，這也給業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中的成本、收入核算帶來(lái)了極大難度。最終造成事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算時(shí)必然面臨兩套不完全一致的評(píng)價(jià)規(guī)則。其次，事業(yè)單位作為以非盈利為經(jīng)營(yíng)目的的機(jī)構(gòu)，其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必然起到了重要作用。而這也要求事業(yè)單位及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公布。但是當(dāng)前由于會(huì)計(jì)核算方式的不確定性給事業(yè)單位帶來(lái)了一定操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的余地和空間，使得財(cái)務(wù)信息難以做到有效公開(kāi)和利用。

（三）事業(yè)單位難以保障財(cái)務(wù)信息的可比性和可靠性，無(wú)法有效體現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)結(jié)余

對(duì)于資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其在年度終了產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)余是衡量其對(duì)于本年度預(yù)算執(zhí)行情況的重要指標(biāo)項(xiàng)目。但是當(dāng)前由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制同步使用的情況，使得收支結(jié)算過(guò)程中對(duì)于時(shí)間的控制就顯得尤為重要。如果采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要是歸于本年度的資金就要反映在本年度的財(cái)務(wù)核算中，而按照收付實(shí)現(xiàn)制的話，只有今年進(jìn)行收支結(jié)算的資金才納入本年度的財(cái)務(wù)核算范圍，因此給財(cái)務(wù)核算帶來(lái)了巨大的調(diào)整收支空間，也使得財(cái)務(wù)信息的可比性和可控性難以保障。事業(yè)單位可以通過(guò)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)安排來(lái)調(diào)節(jié)本年度財(cái)務(wù)賬目，這對(duì)評(píng)價(jià)本年度財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)了極大不利影響。其次，由于某些事業(yè)單位在進(jìn)行年度預(yù)決算編制過(guò)程中先進(jìn)行決策制定，之后才對(duì)資金支出項(xiàng)目進(jìn)行安排，財(cái)務(wù)核算賬目和實(shí)際資金使用容易產(chǎn)生出入，這給單位的決策編制帶來(lái)了一定難度。

二、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的舉措

（一）在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中大力推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制具有重視發(fā)生結(jié)果和原因的重要優(yōu)勢(shì)，對(duì)于準(zhǔn)確核算年度財(cái)務(wù)狀況具有重要意義，因此隨著我國(guó)事業(yè)單位的涉及業(yè)務(wù)愈加規(guī)范，經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的逐步增加，在事業(yè)單位內(nèi)部大力推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算制度具有非同一般的意義。想要實(shí)現(xiàn)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中大力推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先事業(yè)單位需要依照事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算意見(jiàn)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定。事業(yè)單位只有按照相關(guān)規(guī)定和要求積極落實(shí)相應(yīng)規(guī)定，才能從根本上保障會(huì)計(jì)核算制度的合規(guī)性，同時(shí)只有根據(jù)規(guī)定要求積極推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制才能保障事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本合理分?jǐn)偅瑢?shí)現(xiàn)對(duì)不同業(yè)務(wù)不同項(xiàng)目收益率的有效評(píng)價(jià)。

（二）在事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)核算和相應(yīng)的規(guī)章

財(cái)務(wù)核算流程對(duì)于任何組織機(jī)構(gòu)而言都具有非同一般的意義，其既可以對(duì)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和監(jiān)控，同時(shí)也可以反映自身存在的一些問(wèn)題。事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)程中，必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)核算結(jié)果產(chǎn)生影響。因此有必要結(jié)合財(cái)務(wù)核算和相應(yīng)的規(guī)章來(lái)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先，面對(duì)當(dāng)前部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)工作存在不匹配的現(xiàn)象，有必要加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)核算章程中的地位和重要性。只有在制度上明確規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義和作用范圍，才能給予權(quán)責(zé)發(fā)生制廣闊的空間，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的水平和能力。其次，相關(guān)規(guī)章的制定還需要符合財(cái)務(wù)核算基本要求，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合財(cái)務(wù)核算和相應(yīng)規(guī)章，才能凸顯其優(yōu)勢(shì)和意義。確保事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)程中實(shí)現(xiàn)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息可比性、可靠性的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理，提升相應(yīng)人員管理水平和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

事業(yè)單位使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算對(duì)于提升監(jiān)督和管理水平具有重要意義。通過(guò)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求也可以全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息可比和可靠水平。同時(shí)在加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)提升相應(yīng)人員的管理水平和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。首先，會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理分為內(nèi)部和外部監(jiān)督、管理兩塊內(nèi)容，伴隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，一定存在著從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)渡，在這一過(guò)程中原先的會(huì)計(jì)核算操作習(xí)慣將受到一定程度上的沖擊，因此有必要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督的方式對(duì)可能存在差異的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行核查，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，還應(yīng)當(dāng)提升相應(yīng)人員的管理水平和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算相應(yīng)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)和考核，提升事業(yè)單位有關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中具有非常重要的意義，可以全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，保障可比性和可靠性。因此，有必要全面加強(qiáng)其在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的應(yīng)用，提升事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性及非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的資金利用水平，保障事業(yè)單位有序高效發(fā)展，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)提供有力支撐。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴敏.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的注意事項(xiàng)和建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2013；05

[2]黃煒博.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考.2013；35

[3]財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂答記者問(wèn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2013；02endprint