王小強

摘要：遺產(chǎn)稅的征收近幾年漸成熱點。如果征收有利于完善稅制，縮小貧富差距和社會進步。但也會帶來導(dǎo)致資金人才外流，征管困難和缺乏相關(guān)法律依據(jù)等。但遺產(chǎn)稅能對社會和諧進步起到重要作用，因此本文對征收遺產(chǎn)稅提出了初步構(gòu)想，國家應(yīng)盡快出臺遺產(chǎn)相關(guān)法律，并對征收機構(gòu)、范圍、起征點等基本問題進行明確，同時推出遺產(chǎn)稅征收的時間表與實施草案，確保真正起到調(diào)節(jié)社會公平的作用。

Abstract： The collection of inheritance tax has become a hot spot in recent years. It is conducive to improving the tax system， narrowing the gap between rich and poor and social progress. But it will also lead to capital outflow of talent， collection and management difficulties and the lack of relevant legal basis. But the inheritance tax can play an important role in the harmonious progress of society， so this article put forward the initial concept of the collection of inheritance tax. The government should enact heritage law as soon as possible， and makes clear the collection institutions， scope， threshold and other basic issues， and publishes the timetable and draft of inheritance tax collection， to ensure its function of regulating social equity.

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；征收；稅率；社會結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)

Key words： inheritance tax；collection；tax rate；social structure adjustment

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0250-02

0 引言

遺產(chǎn)稅是指對遺產(chǎn)繼承和受贈人繼承財產(chǎn)時所征收的稅。北京師范大學(xué)中國收入分配研究院對188個國家進行的統(tǒng)計信息表明，現(xiàn)有l(wèi)14個國家開征了遺產(chǎn)稅，其中經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家開征率達(dá)到91%。我國在1940年7月1日曾開征了8年遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)總額在5千到5萬元者征稅1%；超過5萬元者分16級分別征收最低1%最高為50%的遺產(chǎn)稅。新中國成立后，于1994年將遺產(chǎn)稅列為可能開征的稅種之一，2004年推出了《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，明確了遺產(chǎn)稅的征收范圍等事項，2010年進行了修訂，但由于種種原因一直沒有執(zhí)行。近期，隨著房地產(chǎn)市場的火爆，百姓的財富集中度較高，開征遺產(chǎn)稅的呼聲愈發(fā)高漲。

1 遺產(chǎn)稅的作用

1.1 促進社會和諧發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，我們在造就各個經(jīng)濟奇跡的同時也發(fā)現(xiàn)沿海和內(nèi)陸地區(qū)的社會發(fā)展水平差距逐步擴大。沿海開放城市富可敵國，內(nèi)陸許多省份還在為脫貧而努力，收入分配差距較大。特別是近期，房地產(chǎn)市場異?；鸨?，價格飛速上漲，形成的資產(chǎn)價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出勞動得到的價值。然而我國國情畢竟與他國不同，人民才是國家的主人，大量的財富集中在少數(shù)人手中，必然會引社會發(fā)展的畸形。2010年的《中華人民共和國遺產(chǎn)稅（草案）》中明確遺產(chǎn)不僅包括現(xiàn)金、存款，也包括房產(chǎn)、廠房設(shè)施等固定資產(chǎn)。所以開征遺產(chǎn)稅可以彌補兩級平衡，促進地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。遺產(chǎn)稅的核心目的是干預(yù)遺產(chǎn)繼承中的負(fù)面影響，其經(jīng)濟作用遠(yuǎn)不如社會作用。但它能向大眾傳遞政策信號，促進社會和諧穩(wěn)定。

1.2 避免貧富差距代際固化。隨著改革開放給中國帶來了經(jīng)濟騰飛，但同時也帶來了一系列社會問題，貧富差距擴大就是一個重要的難題。這不是一個簡單的經(jīng)濟問題，而是嚴(yán)重的社會問題，處理不好可能會引起社會動蕩、秩序混亂。從反映財富差距的基尼系數(shù)來看，近十幾年來不斷增長，2008年已高達(dá)0.491。2012年6月，西南財經(jīng)大學(xué)中國家庭金融調(diào)查中心公布的我國基尼系數(shù)竟達(dá)到了0.61。貧富差距的擴大在割裂著社會，普通百姓的仇富心理加重，增加了社會的不穩(wěn)定性，推高了社會管理成本。遺產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)貧富差距方面作用明顯，我國由于種種原因未正式實施，但其也是我國稅制體系中重要的一環(huán)。開征遺產(chǎn)稅對更好的履行國家職能，讓人民安居樂業(yè)，縮小貧富差距，促進社會公平方面有著十分重要的作用。

1.3 能夠完善稅制、增加國民收入。遺產(chǎn)稅的主要作用是調(diào)節(jié)國民收入的再分配，縮小個人財產(chǎn)差距。征收遺產(chǎn)稅還可以完善稅制，彌補我國個人所得稅的不足，填補稅制空白，使我國的稅制更加完整。在稅收方面，遺產(chǎn)稅還可實現(xiàn)稅收的監(jiān)管功能，即使納稅人生前在其他稅種上有疏漏，最后國家也可以通過遺產(chǎn)稅作為補充。個人和企業(yè)存在偷稅、漏稅現(xiàn)象的主要原因是納稅觀念不強故意逃稅、稅款計算錯誤少交稅款、收入不合法不敢交納稅款。遺產(chǎn)稅可在財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移過程中進行有效監(jiān)督，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，促進社會公平。

1.4 利于維護國家權(quán)益。目前世界上114個征收遺產(chǎn)稅的國家都采取了屬地原則，特別是各種不動產(chǎn)，由資產(chǎn)所在國直接進行管轄和征收。隨著我國對外經(jīng)貿(mào)的擴大，涉外資產(chǎn)、遺產(chǎn)問題與日俱增，與這114個國家相比，我們還沒有征收遺產(chǎn)稅，外國公民的遺產(chǎn)在我國不繳稅，而我國公民在國外的遺產(chǎn)會被征稅，這就造成國家權(quán)益不對等，嚴(yán)重?fù)p害了我國的利益。同時，也利于抑制奢侈和懶惰，避免因不勞而獲便大肆揮霍?？梢源偈鼓贻p人自立自強，從而推動社會進步。

2 開征遺產(chǎn)稅的障礙

2.1 法律依據(jù)缺乏。相關(guān)的法律不夠完善，法規(guī)和制度尚不健全。雖然我國早在1950年頒布的《全國稅政實施綱要》中明確了遺產(chǎn)稅為全國統(tǒng)一設(shè)立的14個稅種之一，2000年“十五”規(guī)劃的建議也提出要開征遺產(chǎn)稅，2001年修訂《稅收征管法》，2003年制定征收遺產(chǎn)稅的暫行條例，但是到目前為止，我國民法和繼承法中還未明確繳納遺產(chǎn)稅的問題，這就為征收帶來難題。此外，我國財產(chǎn)申報制度還未全面執(zhí)行，納稅的監(jiān)管還不夠嚴(yán)密，也會造成資產(chǎn)統(tǒng)計困難。

2.2 導(dǎo)致資金和人才外流。目前許多國家雖然征收遺產(chǎn)稅，但近幾年來為吸引投資也有將其弱化或取消的。以美國為代表的發(fā)達(dá)國家已經(jīng)調(diào)整相關(guān)政策，弱化遺產(chǎn)稅的作用。我國香港特別行政區(qū)于2006年取消了遺產(chǎn)稅。這為我們開征遺產(chǎn)稅就帶來了一定的政治和經(jīng)濟風(fēng)險，如果稅率高于周邊國家和地區(qū)也容易造成資金和人才外流，從而影響我國經(jīng)濟社會發(fā)展。

2.3 稅種復(fù)雜，征管難度大。從國外征收的經(jīng)驗看，遺產(chǎn)稅制復(fù)雜，含有大量的扣除和抵免部分，稅率的累進級次較多，收繳費時費力，征管工作效率低、成本高。稅費收入與管理成本不匹配。從征收效果看，遺產(chǎn)稅漏洞較多，征稅界定比較復(fù)雜，且經(jīng)過籌劃可大量合理避稅，造成稅收流失，如果相關(guān)法律不加以規(guī)范，勢必會造成較大的社會矛盾。

3 遺產(chǎn)稅制度設(shè)計

根據(jù)我國的現(xiàn)實情況和對國外征收遺產(chǎn)稅的情況進行比較分析，我國已經(jīng)具備了一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。國家統(tǒng)計局公布的2016年國居民人均可支配收入23821元。城鎮(zhèn)居民人均為33616元，農(nóng)村居民人均為12363元，倍差為2.72。低收入組人均可支配收入5529元，高收入組人均可支配收入59259元，倍差為10.72?，F(xiàn)階段貧富差距擴大，基尼系數(shù)處于高位，財富相對集中，而且資產(chǎn)過于集中在不動產(chǎn)方面，利于征收遺產(chǎn)稅。從經(jīng)濟發(fā)展水平來看，中國人均GDP已經(jīng)達(dá)到中上等國家水平，高收入群體多樣化，數(shù)量不斷增加，為征收遺產(chǎn)稅提供了充足稅源。

目前征收遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)在稅制模式方面主要采用有的總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合稅制；總遺產(chǎn)稅制是先納稅后分配，征管簡便。分遺產(chǎn)稅制是先分配后納稅，容易偷漏稅；混合稅制是分配前后重復(fù)兩次征稅。我國目前的國情比較適宜分遺產(chǎn)稅制。既避免了混合稅制稅賦過重，又避免了總遺產(chǎn)稅制對一些遺產(chǎn)無法監(jiān)控問題，只要繼承遺產(chǎn)，在變更環(huán)節(jié)必須要過“稅”關(guān)。

合理的稅費起征點是遺產(chǎn)稅能否順利推進的關(guān)鍵。十多年前推出的《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》曾規(guī)定起征點為80萬，現(xiàn)在看來，明顯偏低，從社會公平的角度來看不盡合理，也違背了征稅的初衷，應(yīng)防止對中低收入者征稅。在稅率選擇方面，采用超額累進稅率才能使稅負(fù)相對合理，才能更好的起到遺產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用。在繼承財產(chǎn)的價值認(rèn)定方面，應(yīng)有政府指定專業(yè)評估機構(gòu)進行評估，并建立合適的申述渠道，對于出現(xiàn)意見不一致的進行第三方評估。

目前，我國公民的法律意識增強，納稅自覺程度較以前也有大幅進步。這為降低征稅成本、規(guī)范征收打下了良好的基礎(chǔ)。隨著繼承法、物權(quán)法、稅法等相關(guān)法律的不斷健全和完善，為遺產(chǎn)稅的開征提供基礎(chǔ)和依據(jù)。特別是當(dāng)前財富相對集中，如果征稅起點較高的話，征稅人為數(shù)不多，為開征遺產(chǎn)稅減少了不少阻力。因此，我國應(yīng)盡快開征遺產(chǎn)稅。

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