王振杰

【摘 要】隨著我國社會的發(fā)展和人們社火水平的提高，現(xiàn)代服務業(yè)占我國GDP的比值在不斷上升。營業(yè)稅和增值稅的重復征收增加額我國企業(yè)的稅負，“營改增”政策的實施使得企業(yè)看到了曙光和希望。在此背景下，本文分析“營改增”給我國現(xiàn)代服務業(yè)帶來的問題，進而為解決這些問題的存在提出的一些建議，推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最終實現(xiàn)成為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)達的大國。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；現(xiàn)代服務業(yè)

“營改增”之前，我國營業(yè)稅的大部分征收對象是第三產(chǎn)業(yè)，而增值稅是一種價外稅，主要是針對第二產(chǎn)業(yè)，是對收入增值的部分進行征收。但往往營業(yè)稅納稅人購買的增值稅貨物支出和增值稅納稅人購買的營業(yè)稅不能相互抵扣，導致重復征稅的問題，損害了納稅人的利益。“營改增”就是為了避免重復征稅的問題，將原本征收營業(yè)稅的稅目改征為增值稅，為我國服務業(yè)的發(fā)展營造良好的環(huán)境，進而推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”的對象是部分的現(xiàn)代服務業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

一、“營改增”給現(xiàn)代服務業(yè)帶來的問題

對于現(xiàn)代服務業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革帶來了多面影響。營業(yè)稅是對于營業(yè)額按照相應稅率進行納稅，但是改征增值稅后，變成針對增值額按照相應稅率納稅。首先，從理論上來看，企業(yè)賦稅應該減輕，但是對于現(xiàn)代服務業(yè)細分行業(yè)來講，并沒有達到想要的稅負減輕效果。其次，營業(yè)稅改征增值稅意味著征管機構(gòu)從地稅改到了國稅，這對于我國征稅體制有很大的考驗；最后，現(xiàn)代服務業(yè)從業(yè)財務人員熟悉營業(yè)稅繳納流程，對于增值稅發(fā)票取得、抵扣等流程的專業(yè)知識貸培訓，所以現(xiàn)代服務業(yè)從稅賦到征管到從業(yè)人員有著多方面的不適應性。

二、“營改增”給現(xiàn)代服務業(yè)帶來的問題分析

1.部分企業(yè)稅負增加

“營改增”本意是通過進項稅額的抵扣工作減輕企業(yè)整體稅負，但是增值稅抵扣對于增值稅專用發(fā)票的要求，并且這種稅負抵扣對于大量購買原材料和初級產(chǎn)品的企業(yè)來說，作用明顯，但是對于原材料購入較少，現(xiàn)代服務業(yè)出賣的大都是腦力產(chǎn)品，消耗的成本主要是工資、差旅費等等，這些無形的成本是沒有辦法開發(fā)票來作為抵扣憑證的，這樣就直接導致企業(yè)的稅負增加。

2.征管難度加大

“營改增”后，國稅局負責對相關(guān)的行業(yè)進行征收，同時還要關(guān)注和征收新增的增值稅稅款，還要對發(fā)票的制定和發(fā)放工作進行嚴格的監(jiān)督，這就給國稅的工作造成很大的負擔和壓力，提高稅務工作人員的難度。首先是稅率級次過高，在原先的四檔稅率基礎上新增兩檔稅率，使得稅收征管工作更加復雜和多樣化，因此在納稅人進行申報時，稅務局的工作人員很難分辨出一般納稅人申報稅率是否真實，增加稅務機關(guān)的難度，征收的效率也大大降低；其次是國稅部分征收的是新增的增值稅，但增值稅發(fā)票是由地稅系統(tǒng)進行認證、審核等，但容易給納稅人制造漏稅的空子，而國家在這方面沒有設置相應的措施，為征稅管理帶來難度和挑戰(zhàn)。

3.財會人員專業(yè)水平受限

“營改增”的實施，對一部分企業(yè)來說是好事，但對部分企業(yè)來說不一樣是好事，對財務工作人員提出一定的難題。財務人員的工作更加瑣碎，需要對不同的業(yè)務類型進行明確的劃分，再對應找尋納稅的稅率。而這些新的內(nèi)容對他們來說也是新的挑戰(zhàn)，需要從頭學習，不能再按照原來的營業(yè)稅進行計算，需要記憶的稅收、稅率較為繁瑣。在“營改增”實施時，財務人員沒有做好相應的準備工作，導致在工作中頻頻出現(xiàn)失誤和錯誤，甚至被國稅或地稅認為有逃稅的嫌疑，對企業(yè)的形象造成不好的影響，不利于國家征收正常的稅額，不利于我國的基礎設施和經(jīng)濟的建設，破壞國家在公眾心中的形象，也損害企業(yè)本身的利益。

三、“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)影響的對策及建議

1.加強對現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的政策支持

如上文闡述的我國“營改增”包括的是部分現(xiàn)代服務業(yè)，這就導致行業(yè)間的抵扣鏈條不完整，甚至對部分未實行“營改增”的行業(yè)不公平，容易激發(fā)兩者之間的矛盾，因此在這次試點結(jié)束后，我國的財政政策專家應該考慮擴大增值稅的范圍，盡量減少這些不公平現(xiàn)象的存在。再有，我國服務業(yè)的特點是腦力較多，而這些腦力勞動不能用實物來衡量，就會造成這部分的增值稅無法抵扣，如此建議將發(fā)生的無形資本按照合適的比例計入抵扣的范圍內(nèi)。這樣做會使得這些企業(yè)的利潤增加，加快其擴大的步伐。最后，企業(yè)所得睡中的很多政策是給予高科技服務企業(yè)的，如加計扣除的研發(fā)費用。我們可以模仿這種鼓勵企業(yè)發(fā)展的做法，給予現(xiàn)代服務企業(yè)的某些費用也運用加計扣除的方法，減輕現(xiàn)代服務企業(yè)的稅負，推動現(xiàn)代服務企業(yè)更好、更快發(fā)展。

2.加強協(xié)作，提高征管水平

目前服務業(yè)的“營改增”采用多檔稅率使得偷稅逃稅現(xiàn)象發(fā)生更多，并且由國稅局直接征收管理“營改增”得收入造成稅務機關(guān)對于稅務得征管變得更加困難。所以，我們在擴大增值稅適用范圍同時也要頒布相應得稅收政策，家禽稅務機關(guān)得工作效率，增強稅務征管水瓶。具體來說可分為以下兩點：第一，加強對于發(fā)票得管理。通過增值稅得擴展運用，企業(yè)對于增值稅專用發(fā)票有了更深得認識，能夠更好的做好發(fā)票得開立傳遞等工作。同時企業(yè)再進性采購動作時要注意供應商得發(fā)票合法性，并對發(fā)票進行嚴格審核。而對于不能開具發(fā)票得小規(guī)模納稅人可以要求這些企業(yè)在稅務機關(guān)申請代開。第二，完善稅務機關(guān)得智能。加強對于納稅人納稅時間限定，地點規(guī)定的管理，規(guī)范化納稅人納稅申請表等文件。

3.加強對財會人員的培訓

企業(yè)財會工作人員應該進行定時的“營改增”新稅制的學習培訓，適應稅改的各項挑戰(zhàn)。財會工作人員應該對于自身企業(yè)的經(jīng)營狀況了然于心，努力學習“營改增”新政策，明白稅改的工作變化，掌握網(wǎng)上報稅和新的稅務核算技能。并隨時關(guān)注稅務機關(guān)發(fā)布稅務政策，第一時間學習消化。同時在進行財會工作的時候要了解并注重稅改后財務工作可能出現(xiàn)的問題。例如，稅改后抵扣憑證變更，稅改后增值稅發(fā)票的相關(guān)憑證顯得及其重要，稅務機關(guān)對其也有較為嚴格的管控要求。再如，稅改后的發(fā)票抵扣期限的更改，在抵扣期限內(nèi)進行抵扣。

參考文獻：

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