余海燕

【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)規(guī)模加大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得到越來(lái)越多的重視。本文從稅務(wù)管理流程入手，探討如何進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。首先從稅務(wù)管理的內(nèi)涵和主要內(nèi)容入手，進(jìn)一步對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想進(jìn)行介紹，最后從一個(gè)總體框架和戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)管理、日常管理、信息管理四個(gè)子系統(tǒng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的八要素進(jìn)行了設(shè)計(jì)，以期對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)有所幫助。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理；稅務(wù)管理流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；系統(tǒng)；設(shè)計(jì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)十幾年高速發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，我國(guó)企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸多樣化，納稅變成了企業(yè)一項(xiàng)很重要的支出，稅務(wù)籌劃逐漸受到重視，稅務(wù)管理問(wèn)題應(yīng)該逐漸提上企業(yè)管理的日程。稅務(wù)籌劃有發(fā)生就意味著有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，國(guó)外已經(jīng)有了一套成型的稅務(wù)管理理論并且已經(jīng)建立起了一套較為完善的管理框架和預(yù)警機(jī)制。但是國(guó)內(nèi)針對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究才處于起步階段，開(kāi)始對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵、原因和預(yù)警構(gòu)建進(jìn)行探討，并沒(méi)有形成統(tǒng)一的、有權(quán)威性的研究成果。所以本文從稅務(wù)管理的整個(gè)流程入手，對(duì)于可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，探討構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警系統(tǒng)。

一、稅務(wù)管理

本文認(rèn)為，稅務(wù)管理應(yīng)該以企業(yè)戰(zhàn)略總體目標(biāo)入手，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，但是要以稅務(wù)管理流程進(jìn)行入手，從企業(yè)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)管理、日常管理和信息管理四個(gè)層次入手，通過(guò)稅務(wù)決策、控制、效益度量和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方式，根據(jù)納稅相關(guān)信息，使稅收成本最小、稅收收益最大。

稅務(wù)管理應(yīng)從以上四個(gè)方面入手，具體內(nèi)容包含：第一戰(zhàn)略管理層次就是從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，對(duì)于涉及企業(yè)發(fā)展的籌投資以及分配等決策內(nèi)容，涉及稅務(wù)管理比較密切的是收支決策中的稅收管理方式；第二運(yùn)營(yíng)管理層次就是從企業(yè)整體運(yùn)作入手，包含生產(chǎn)、供應(yīng)和銷(xiāo)售等主要運(yùn)作環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理工作；第三日常管理層次就是從企業(yè)每次的管理活動(dòng)中，主要包含相關(guān)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)繳納和稅企關(guān)系處理等；第四信息管理層次就是從信息傳遞和搜集分析角度，主要包含稅務(wù)相關(guān)信息的管理和傳輸。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一項(xiàng)稅務(wù)事件產(chǎn)生的不確定性，這種不確定性一般包含兩方面，好得方面也就是稅務(wù)收益和壞的方面也就是納稅損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在一定程度上就是判斷納稅風(fēng)險(xiǎn)不確定性壞的時(shí)間和發(fā)生程度。此外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也分為主觀納稅風(fēng)險(xiǎn)和客觀納稅風(fēng)險(xiǎn)。主觀納稅風(fēng)險(xiǎn)指的是不確定性可以通過(guò)主觀判斷和主觀措施避免發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件；客觀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是這種不確定性不以人的意志來(lái)轉(zhuǎn)移，是客觀事件中存在的不確定性。

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在稅務(wù)管理的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)管理、日常管理和信息管理四個(gè)層次中，通過(guò)對(duì)稅務(wù)事件的不確定性進(jìn)行識(shí)別、分散和控制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率降到最低，并且采取一定措施將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，是稅務(wù)風(fēng)向損失降到最低。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)構(gòu)建的指導(dǎo)思想

構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)是一個(gè)完整的系統(tǒng)工程，只有了解了構(gòu)建過(guò)程中的指導(dǎo)思想和構(gòu)建的初衷和要達(dá)到的目的，才能盡可能的構(gòu)建出來(lái)符合要求的管理系統(tǒng)。尤其是在稅務(wù)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，防范這種不確定性發(fā)生更需要有明確的指導(dǎo)思想。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建指導(dǎo)思想主要包含兩個(gè)方面：第一，立足于整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的目標(biāo)要與企業(yè)管理的整體目標(biāo)一致，分別從戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)管理、日常管理和信息管理四個(gè)由概括到詳細(xì)、由籠統(tǒng)到具體的方面進(jìn)行子系統(tǒng)構(gòu)建，依托企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、決策、控制和分散多個(gè)方面入手建立有效預(yù)警機(jī)制，最終立足于將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)納入企業(yè)管理系統(tǒng)中。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)承受能力，理論聯(lián)系實(shí)際，設(shè)計(jì)的系統(tǒng)要經(jīng)得起實(shí)踐考驗(yàn)，切合實(shí)際。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)框架的構(gòu)建

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的框架構(gòu)建首先要明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要素。結(jié)合COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和我國(guó)的大企業(yè)稅務(wù)管理要求本文認(rèn)為影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等多個(gè)多方面。其中內(nèi)部環(huán)境是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的客觀環(huán)境和人文環(huán)境，包含管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度和知識(shí)儲(chǔ)備；目標(biāo)設(shè)定是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)和各個(gè)子系統(tǒng)的目標(biāo)設(shè)定；事項(xiàng)識(shí)別是指相關(guān)稅務(wù)事件可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失的事件的識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間進(jìn)行發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性的評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間通過(guò)識(shí)別并評(píng)估的發(fā)生的可能性，進(jìn)而分散和控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失降到最低；控制活動(dòng)是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后實(shí)際采取的行之有效的控制和降低損失的措施；信息與溝通是指在公司管理的戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、日常和信息管理各個(gè)方面都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制活動(dòng)的溝通和交流；監(jiān)控是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的自我管理程序，監(jiān)控能夠保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架包括稅務(wù)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理和信息管理四個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理，而每一個(gè)層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理又包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控八大要素。

第一，稅務(wù)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)設(shè)計(jì)主要針對(duì)戰(zhàn)略決策管理者，參考企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理和聲場(chǎng)經(jīng)營(yíng)等多系統(tǒng)針對(duì)企業(yè)投資、融資和收益分配等針對(duì)稅務(wù)事件可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)八要素進(jìn)行設(shè)計(jì)。

第二，稅務(wù)運(yùn)營(yíng)管理子系統(tǒng)設(shè)計(jì)主要針對(duì)運(yùn)營(yíng)管理決策者，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)運(yùn)用八要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)和控制等。

第三，稅務(wù)日常管理子系統(tǒng)設(shè)計(jì)主要針對(duì)日常管理的主要財(cái)務(wù)部門(mén)，稅務(wù)管理部門(mén)和納稅申報(bào)情況，運(yùn)用八要素將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)和控制等。

第四，稅務(wù)信息管理子系統(tǒng)設(shè)計(jì)主要針對(duì)現(xiàn)代發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)軟件，充分利用技術(shù)選擇適合企業(yè)的軟件將信息的搜集、整理和系統(tǒng)管理發(fā)揮到最大，使各個(gè)層級(jí)和部門(mén)間風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間得以順暢流轉(zhuǎn)，減少不必要的損失發(fā)生。

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