杜宏

摘 要：物流被稱為繼成本和生產(chǎn)效率之后的第三利潤(rùn)源泉，提高物流效率、降低物流成本，是每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該引起重視的現(xiàn)實(shí)問題。文章通過分析目前企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀及其存在的問題，有針對(duì)性地提出了企業(yè)進(jìn)行物流成本管理應(yīng)采取的具體措施。

關(guān)鍵詞：物流；成本；核算

中圖分類號(hào)：F253.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Abstract： Logistics is named as the third profit source next to cost and production efficiency， each enterprise should pay more attention to improve logistics efficiency and reduce logistics costs. By analyzing the status and existing problems of the present logistics cost management activities， this paper proposes the targeted concrete measure of enterprise logistics cost management.

Key words： logistics； costing； accounting

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的逐步完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。通過合理規(guī)劃企業(yè)物流活動(dòng)、降低企業(yè)物流成本，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可。美國(guó)著名營(yíng)銷學(xué)家帕爾曾經(jīng)預(yù)言：“物流是節(jié)約費(fèi)用的廣闊領(lǐng)域”。降低物流成本不僅有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，而且還能夠節(jié)約大量的社會(huì)資源。物流成本管理作為企業(yè)物流管理的重要內(nèi)容，可以幫助企業(yè)持續(xù)有效地降低物流成本，進(jìn)而大幅度地提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，有效的物流成本管理能夠在企業(yè)管理中發(fā)揮極其重要的作用。

1 物流成本管理概述

根據(jù)我國(guó)2006年頒布實(shí)施的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本計(jì)算與構(gòu)成》（GB廳20523-2006），物流成本被定義為：“企業(yè)物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在運(yùn)輸、儲(chǔ)存、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的總和以及與存貨有關(guān)的流動(dòng)資金占用成本、存貨風(fēng)險(xiǎn)成本和存貨保險(xiǎn)成本。”

從物流成本的定義不難看出，物流成本不僅包括采購(gòu)物資、雇傭人員、運(yùn)輸裝卸等需要對(duì)外支付的物流費(fèi)用，還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的儲(chǔ)存保管、配送加工、設(shè)備折舊等物流費(fèi)用，甚至還包括由于庫(kù)存占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的利息以及用于改善物流環(huán)節(jié)所進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施投資等。此外，考慮到物流活動(dòng)會(huì)對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生影響，物流成本還應(yīng)包括由物流活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境資源消耗及環(huán)境治理成本。

對(duì)于企業(yè)而言，物流成本盡管是一種必不可少的消耗，但這種消耗卻不會(huì)在消耗的同時(shí)創(chuàng)造絲毫新的使用價(jià)值。一個(gè)企業(yè)如果能夠有效地降低物流成本，就可以很好地降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，因此，國(guó)外一些學(xué)者也把物流稱作企業(yè)的“第三利潤(rùn)源泉”。

物流成本依照物流的產(chǎn)生過程，可以將物流成本分為以下五種類型[1]：

（1）采購(gòu)物流成本：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，在采購(gòu)過程中，將企業(yè)所需的原材料、燃料、零部件等物資從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)運(yùn)回企業(yè)自己的倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的人員工資、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等各類費(fèi)用。

（2）企業(yè)內(nèi)部物流成本：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中，原材料、燃料、零部件、半成品、產(chǎn)成品等在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)時(shí)所發(fā)生的內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)過程中物流設(shè)施的折舊等費(fèi)用。

（3）銷售物流成本：指為了銷售產(chǎn)品，將產(chǎn)品從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)過流通環(huán)節(jié)運(yùn)送到銷售終端或消費(fèi)者手中所發(fā)生的人員工資、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、產(chǎn)品損耗等各類費(fèi)用。

（4）回收物流成本：指已經(jīng)銷售的產(chǎn)品由于退貨、換貨而使產(chǎn)品由銷售終端或消費(fèi)者處返回企業(yè)產(chǎn)生的相關(guān)運(yùn)輸成本、包裝成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本等費(fèi)用。

（5）廢棄物流成本：指企業(yè)對(duì)已經(jīng)失去原有使用價(jià)值的物品進(jìn)行回收處理所產(chǎn)生的運(yùn)輸、包裝等費(fèi)用。

物流成本管理就是對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行核算、分析、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制等系列的管理活動(dòng)，通過對(duì)企業(yè)物流成本的有效管理，提高企業(yè)的物流效率和經(jīng)濟(jì)效益。顯然，在物流成本管理中，管理的實(shí)際對(duì)象是物流活動(dòng)。通過對(duì)物流成本的分析、管理，合理規(guī)劃和規(guī)范物流活動(dòng)，從而有效地控制、降低物流成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2 企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀

據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)聯(lián)合發(fā)布的“2013年全國(guó)物流運(yùn)行情況通報(bào)”數(shù)據(jù)顯示：2013年我國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用10.2萬億元，同比增長(zhǎng)9.3%，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的物流成本依然保持在一個(gè)較高的水平。

報(bào)告顯示，2013年我國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用增長(zhǎng)9.3%，增幅比上年回落2.1個(gè)百分點(diǎn)。其中，運(yùn)輸費(fèi)用5.4萬億元，同比增長(zhǎng)9.2%；保管費(fèi)用3.6萬億元，增長(zhǎng)8.9%；管理費(fèi)用1.3萬億元，增長(zhǎng)10.8%。2013年，我國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率為18%，高于全球平均水平約6.5個(gè)百分點(diǎn)，這一比率不僅高于美國(guó)、日本、德國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家9.5個(gè)百分點(diǎn)左右，而且跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平基本相當(dāng)?shù)慕鸫u國(guó)家相比這一比率也比較高，印度為13.0%，巴西為11.6%。這充分說明我國(guó)物流成本偏高，企業(yè)物流成本管理工作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

2.1 缺乏完善統(tǒng)一的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國(guó)還沒有建立一套完善的、統(tǒng)一的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然也沒能形成一個(gè)科學(xué)合理的物流成本管理框架。不同的企業(yè)，由于各自的目的不同，物流成本的核算標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)各不相同，企業(yè)間計(jì)算的物流成本基本不具有參考意義。即便是在企業(yè)內(nèi)部，物流成本的核算標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)由于各種原因經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)。

2.2 物流成本信息失真

在我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，沒有將物流成本單獨(dú)地設(shè)立為一個(gè)會(huì)計(jì)科目[2]，而是將不同環(huán)節(jié)的物流成本分散在了各種費(fèi)用和成本當(dāng)中。這樣被肢解后的物流成本，使得一些物流費(fèi)用很難得到整體體現(xiàn)，甚至根本無法計(jì)量，致使物流成本信息嚴(yán)重失真。

2.3 對(duì)物流成本管理重視程度不足

一直以來，我國(guó)許多企業(yè)都把經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)集中于生產(chǎn)和銷售工作上，很少有企業(yè)把物流管理工作作為企業(yè)管理的重點(diǎn)來抓，企業(yè)對(duì)物流成本管理的重視程度明顯不足[3]。為了能夠提高企業(yè)效益，絕大多數(shù)企業(yè)都將精力投入到生產(chǎn)成本和銷售成本上，希望能夠通過降低生產(chǎn)成本和銷售成本而提高企業(yè)利潤(rùn)，卻從來沒有發(fā)現(xiàn)物流成本存在著較大的改進(jìn)空間，有效地降低物流成本會(huì)為企業(yè)帶來較大的利潤(rùn)增長(zhǎng)。

2.4 物流信息化程度較低

物流過程實(shí)質(zhì)上是物流、資金流和信息流的有機(jī)結(jié)合過程，只有將這“三流”有機(jī)的結(jié)合在一起，才能夠真正達(dá)到降低物流成本、提高物流工作效率的目的。但現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)企業(yè)由于資金有限以及企業(yè)對(duì)物流管理工作不夠重視等原因，在物流信息化建設(shè)方面投資嚴(yán)重不足，企業(yè)的物流技術(shù)水平與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比相差很遠(yuǎn)，物流信息化程度較低，信息加工、處理的手段相對(duì)落后，致使信息流往往滯后于物流，甚至信息流與物流脫節(jié)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給物流成本的管理工作造成嚴(yán)重障礙。

3 企業(yè)物流成本管理存在的問題

3.1 物流成本核算體系不科學(xué)

在我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度中，物流成本作為企業(yè)成本的重要組成部分卻未能作為單獨(dú)的核算項(xiàng)目得以體現(xiàn)。通常，物流成本的各個(gè)組成部分分別被分散在“材料采購(gòu)”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等不同的會(huì)計(jì)賬戶當(dāng)中。這樣很難形成物流成本的整體反映，對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流費(fèi)用也根本無法進(jìn)行明確、全面的計(jì)量與分析，當(dāng)然決策者也很難從這樣的核算體系中及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地獲知企業(yè)的物流成本狀況，當(dāng)然也就不可能對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行合理、有效的調(diào)控。

3.2 物流成本核算內(nèi)容不完整

企業(yè)物流包括：采購(gòu)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、退貨物流和廢棄物流，伴隨著這些物流活動(dòng)，會(huì)產(chǎn)生采購(gòu)物流費(fèi)、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、退貨物流費(fèi)和廢棄物流費(fèi)等物流費(fèi)用。但由于企業(yè)對(duì)物流內(nèi)容認(rèn)識(shí)不足，大多數(shù)企業(yè)僅將采購(gòu)物流和銷售物流中產(chǎn)生的費(fèi)用納入物流成本計(jì)算內(nèi)容，而其他物流環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用基本不予考慮。而且在計(jì)算的過程當(dāng)中，很多企業(yè)都是將對(duì)外發(fā)生的運(yùn)輸、保管、裝卸等費(fèi)用列入物流成本，而企業(yè)自己承擔(dān)的運(yùn)輸、保管、包裝及裝卸等費(fèi)用往往會(huì)被忽略不計(jì)或被分散計(jì)入其他的成本類科目當(dāng)中。這樣的核算內(nèi)容使管理者很難全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)發(fā)生的物流成本信息。

3.3 物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前在物流成本核算方面，哪些費(fèi)用該計(jì)，哪些費(fèi)用不該計(jì)，該計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入什么科目，不同的企業(yè)出于不同的考慮或根據(jù)自己不同的理解和認(rèn)識(shí)，就會(huì)形成不同的統(tǒng)計(jì)口徑。這樣的物流成本核算體系隨意性較大，缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)間無法依靠物流成本核算結(jié)果進(jìn)行分析比較，更得不到行業(yè)內(nèi)部的平均物流成本，當(dāng)然也就不可能對(duì)企業(yè)自身的物流績(jī)效進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。

4 企業(yè)物流成本管理對(duì)策

4.1 加強(qiáng)物流管理意識(shí)

企業(yè)管理人員及所有從事物流工作的員工都應(yīng)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)物理管理知識(shí)，以便能夠從根本上轉(zhuǎn)變以往對(duì)物流工作的片面性認(rèn)識(shí)，正確理解物流管理是企業(yè)“第三利潤(rùn)源”的真實(shí)含義。要充分認(rèn)識(shí)到物流成本管理工作的必要性和重要性，要能夠把物流成本管理工作放到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略地位上進(jìn)行考慮。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)戰(zhàn)略決策時(shí)，必須將物流工作安排及物流成本預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌安排。要讓從事物流工作的全體員工都參與到物流成本的管理工作中，將個(gè)人利益與物流成本管理績(jī)效掛鉤，充分調(diào)動(dòng)員工降低物流成本的積極性，從而能夠最大限度地降低物流成本。當(dāng)然，物流成本管理工作也不僅僅只是物流一個(gè)部門的工作，還需要供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等多個(gè)部門通力合作，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流總成本的有效降低。

4.2 構(gòu)建科學(xué)合理的物流成本核算體系

要盡快建立科學(xué)合理的物流成本核算體系，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生的物流費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算。通過對(duì)企業(yè)物流進(jìn)行詳細(xì)的歸類和分析，明確物流成本核算的具體內(nèi)容及具體方法?？梢钥紤]在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上，另外再建立一套物流賬戶體系，形成原有成本核算和物流成本核算并存的兩套賬戶體系，以便于能夠根據(jù)不同的信息需求提供準(zhǔn)確可靠的成本信息。在物流賬戶體系中，單獨(dú)設(shè)立“物流成本”一級(jí)科目，并于其下分別設(shè)置“采購(gòu)物流成本”、“企業(yè)內(nèi)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”和“廢棄物物流成本”等二級(jí)科目，進(jìn)而將本企業(yè)所涉及的具體物流費(fèi)用進(jìn)行歸類分別設(shè)置成相應(yīng)的三級(jí)科目。這樣就可以在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的情況下，對(duì)物流成本的相關(guān)費(fèi)用明確歸類，并記入物流成本賬戶中。

4.3 建立高效的物流管理信息系統(tǒng)

要建立科學(xué)、高效的物流管理信息系統(tǒng)，通過現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將企業(yè)內(nèi)部各部門及企業(yè)的客戶都連接在一起，利用全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)、條形碼技術(shù)、射頻識(shí)別技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等新技術(shù)，使不同企業(yè)間的相關(guān)信息能夠高度共享，實(shí)現(xiàn)物流、資金流和信息流的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)通過物流管理信息系統(tǒng)可以隨時(shí)了解和掌握企業(yè)外部的供需狀況以及企業(yè)內(nèi)部的庫(kù)存和物流動(dòng)向，從而可以提前對(duì)相關(guān)的物流工作進(jìn)行合理優(yōu)化和統(tǒng)一部署，提高企業(yè)的物資調(diào)配能力，縮短物資在物流各環(huán)節(jié)的滯留時(shí)間，減少無效的庫(kù)存積壓，降低不必要的物流成本。

4.4 完善物流成本績(jī)效考核機(jī)制

要建立并完善企業(yè)內(nèi)部的物流成本績(jī)效考核機(jī)制，將物流成本績(jī)效與員工的個(gè)人利益緊密的聯(lián)系在一起。要制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度，在責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則下，對(duì)于在降低企業(yè)物流成本工作中做出貢獻(xiàn)和造成損失的員工，應(yīng)根據(jù)貢獻(xiàn)和損失的大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。這樣不僅能夠有效規(guī)避員工在物流各環(huán)節(jié)上的浪費(fèi)行為，而且還能充分調(diào)動(dòng)員工主動(dòng)降低物流成本的積極性。

4.5 加強(qiáng)企業(yè)物流專業(yè)人才的培養(yǎng)

要想有效地控制和降低企業(yè)物流成本，企業(yè)必須擁有既懂財(cái)務(wù)，又懂物流的高素質(zhì)管理人才。因此，企業(yè)一定要加大相關(guān)人才的培養(yǎng)投入。一方面，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員和物流管理人員中選擇一些有潛力的員工，通過進(jìn)修或短期培訓(xùn)等方式，彌補(bǔ)他們?cè)谪?cái)務(wù)管理或物流管理方面欠缺的知識(shí)，使他們盡快成長(zhǎng)為能夠勝任企業(yè)物流成本管理工作的專門人才；另一方面，可以通過優(yōu)厚的待遇從其他企業(yè)引進(jìn)企業(yè)急需的高水平物流管理人才，也可以與高等院校合作，定制培養(yǎng)企業(yè)需要的專門化人才，不斷充實(shí)企業(yè)的物流成本管理力量。從而有效地提高企業(yè)的物流管理水平和運(yùn)作效率，降低物流成本。

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