胡英豪

摘要：隨著我國市場經濟的發(fā)展和產業(yè)結構調整的不斷深化，我國建筑行業(yè)獲得了良好的發(fā)展機遇，取得了巨大的發(fā)展。隨之而來的稅負問題日益突出。為解決建筑行業(yè)的相關稅負問題，促進建筑行業(yè)的發(fā)展，我國制定并推行了建筑行業(yè)的“營改增”政策?！盃I改增”政策對于建筑行業(yè)的發(fā)展和有效運營具有重要的意義。然而，實施“營改增”之后，施工企業(yè)也面臨著一系列問題。本文分析了施工企業(yè)“營改增”后面臨的問題及解決辦法，以期為我國施工企業(yè)的發(fā)展提供借鑒。

關鍵詞：施工企業(yè)；營改增；問題；解決方法

隨著我國市場經濟的發(fā)展，舊稅制已經不適應經濟發(fā)展的要求，稅制改革對于促進經濟的發(fā)展具有至關重要的意義。在稅制改革的背景下，營業(yè)稅改為增值稅應運而生，在社會各行業(yè)得到了廣泛的應用，建筑施工行業(yè)自然也不例外。建筑行業(yè)實施“營改增”后，施工企業(yè)面臨的內部和外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。因此，施工企業(yè)有必要分析實施“營改增”之后，施工企業(yè)面臨的問題，并探討解決這些問題的有效措施。

一、“營改增”的背景以及實施“營改增”的意義

1.“營改增”的背景和內容

在我國稅制改革的背景下，營業(yè)稅改增值稅的范圍和試點區(qū)域日益擴大?！盃I改增”對于完善我國的稅制結構具有重要的意義。在增值稅中，上一個環(huán)節(jié)的銷項稅即可作為下個環(huán)節(jié)的進項稅，通過抵扣鏈條的形成避免征稅的重復。上海在2012年成為“營改增”稅制改革的首要試點，之后“營改增”試點和范圍逐漸擴大，覆蓋了社會各個行業(yè)。“營改增”能有效打通增值稅抵扣鏈條，降低跨區(qū)域稅收的征管風險?！盃I改增”的稅制改革逐漸成熟，已成為大勢所趨。

2.建筑行業(yè)實施“營改增”的意義

（1）在建筑施工行業(yè)中，分包流的難抵稅現象普遍。按照營業(yè)稅的相關規(guī)定和要求，承包商要繳納相應的營業(yè)稅稅金可以在總包單位進行抵消，但是由于承包商大多來自五湖四海，各地對稅源的要求不同，很多地方國家稅務局無法同意承包商在異地辦理代扣代繳，因此導致施工單位的稅金抵扣不充分，造成不小的稅負壓力。“營改增”之后，采用增值稅，可以有效減少對承包商的重復征稅，甚至完全避免。（2）隨著人工成本的不斷增長，建筑施工行業(yè)需要逐步將純人工作業(yè)向機械作業(yè)轉變，而且隨著科技的進步，工程機械設備的作業(yè)難度水平已遠遠超過人工作業(yè)，這也迫切需要施工企業(yè)籌措較大的資金投入機械設備的采購。但購置施工機械的資金投入較大，增加了建筑施工企業(yè)的負擔。在營業(yè)稅的背景下，施工企業(yè)購置的機械設備不能抵扣稅款。在“營改增”之后，這種現象逐漸消失。施工企業(yè)購置的機械設備等資產產生的稅金可作增值稅的進項稅額實施抵扣。因此，能激勵施工企業(yè)購置施工機械設備，提高施工企業(yè)的機械化水平，增強施工企業(yè)的整體實力。（3）在建筑施工企業(yè)中，普遍存在內部管理水平低、管理流程混亂等問題?！盃I改增”之后，施工企業(yè)內部管理和會計核算，要按照增值稅的要求進行規(guī)范化管理，有利于施工企業(yè)管理的精細化，有利于解決代扣代繳稅金會計核算等問題。

二、施工企業(yè)“營改增”后面臨的問題

1.施工企業(yè)稅務負擔加重

在“營改增”實施之后，各企業(yè)的稅務負擔都實現了一定程度的降低。但由于建筑施工企業(yè)受行業(yè)特點影響，導致大多數施工企業(yè)無法有效地實現增值稅進項稅的抵扣，導致施工企業(yè)的稅務負擔加重。對施工企業(yè)來講，勞務費在施工費用中占據著很大的比例，因此勞務收入會被作為銷項稅，由于與進項稅存在差異，導致這部分的稅款無法實現有效抵扣。另外，施工企業(yè)缺乏健全的市場票據管理，導致施工企業(yè)很難獲取有效的稅務票據。例如，現階段，施工企業(yè)的勞務派遣等不能提供專用的增值稅發(fā)票，又無法實現進項稅抵扣，施工企業(yè)只好承擔增值稅稅額，導致施工企業(yè)的稅務負擔加重。

2.施工企業(yè)現金壓力增加

在建筑施工行業(yè)，拖欠工程款以及付款不及時的現象極為普遍。“營改增”實施之后，辦理驗工結算的過程中，會開具相關的發(fā)票，從稅收上對收入銷項的稅額進行了確認。假如業(yè)主將相關款項對施工企業(yè)實施了延付，而施工企業(yè)又缺乏資金獲取進項發(fā)票實行抵扣，導致施工企業(yè)資金流出的增加，甚至造成施工企業(yè)的資金鏈斷裂，增加了施工企業(yè)的現金壓力和運行風險。

3.影響建筑施工企業(yè)的投標

“營改增”實施之后，建設單位的招標概算編制的變化較大，因此，建設單位要對招標概算進行適當的調整?！盃I改增”的實施，增加了投標流程和步驟的復雜程度。由于投標書編制中，有關原材料的成本，不包括增值稅進項稅額。因此，將在很大程度上，增加施工成本獲取增值稅進項稅額的預測難度和不確定性?！盃I改增”實施之后，編制的標書中，增值稅屬于價外稅。另外，在投標編制中，缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃標準，這些都增加了投標運行中的不確定性。

4.施工企業(yè)管理水平不適應“營改增”

我國大多數建筑施工企業(yè)，大多采用粗放式的施工管理模式，管理人員的專業(yè)素質較低，總體管理水平不高，導致施工企業(yè)的管理水平很難適應和滿足“營改增”的要求?！盃I改增”的實施，對施工企業(yè)管理水平提出了較高的要求。對于施工企業(yè)管理人員的專業(yè)素質、風險管理和調控能力的要求較高。

三、施工企業(yè)解決“營改增”問題的辦法

1.加強合同管理

施工企業(yè)要加強合同管理，對施工合同進行全面細致的審視，確認付款程序等相關問題。施工企業(yè)在合同管理的過程中，要注意合同的細節(jié)性因素，確保施工合同的完善和客觀。合同管理的相關人員要認真審核合同，避免合同中出現模糊概念而導致合同糾紛。增值稅具有特殊性，可以實現進項稅和銷項稅的抵扣。施工企業(yè)在合同管理中，尤其要注意以下合同細節(jié)：（1）可以約定由對方承擔分包合同以及材料采購合同中的增值稅發(fā)票，并且明確合理的稅率；（2）一定要在合同中明確雙方對發(fā)票的責任，規(guī)避由于發(fā)票問題產生的風險；（3）在收到對方的購銷憑證、增值稅發(fā)票之后，再對相應的款項進行支付。

2.科學籌劃項目分承包

由于增值稅后，施工企業(yè)的建筑勞務產生的銷項、進項稅率一致，那從降低稅負角度出發(fā)，施工企業(yè)更傾向于獲得稅率較高的物資供應及機械費等進項稅率，而“營改增”之前，施工企業(yè)習慣于單項工序整體分包，但這種模式放置如今將直接導致稅負的增加，如何將分包合同中的物資、機械部分合理分離出來，取得高稅率的進項稅，而勞務分包盡量趨向清包，那對稅負的壓力將會降低較多。

3.調整施工企業(yè)組織結構模式

“營改增”實施后，施工企業(yè)要調整組織結構模式，做好稅務籌劃。在“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)采購施工機械可以實現對增值稅進項稅額的抵扣。施工企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃合理安排施工機械設備的采購時間，與工程結算時間相統(tǒng)一實現對相應稅款的抵扣。另外，施工企業(yè)可以根據自身需要，結合實際情況，組建施工企業(yè)下屬的物流公司、混凝土公司以及機械租賃公司等。通過下屬的公司獲取增值稅進項稅抵扣的發(fā)票。

4.加強施工企業(yè)內部管控

“營改增”實施之后，施工企業(yè)要加強內部管控，杜絕施工企業(yè)內部的聯(lián)營模式和掛靠經營。在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營合作項目較多，然而聯(lián)營合作方大多是不正規(guī)的企業(yè)甚至是自然人。聯(lián)營合作項目在采購、租賃等各個環(huán)節(jié)獲取增值稅專用發(fā)票較為困難，導致增值稅進項稅額較小，不能實現較多稅款的抵扣，繳納的稅款就會增多。“營改增”涉及施工企業(yè)的各方面工作，施工企業(yè)要進行科學合理的統(tǒng)籌規(guī)劃和管理，調整施工企業(yè)的經營模式。

5.加強相關稅法培訓

“營改增”已是大勢所趨。然而，建筑施工企業(yè)的相關管理人員缺乏對稅制改革方案的了解，也不清楚營業(yè)稅和增值稅的具體區(qū)別。要加強對施工企業(yè)相關人員的稅法培訓，培訓相關的業(yè)務知識，施工企業(yè)要積極組織和舉辦各種相關培訓活動和講座，提高企業(yè)管理人員對增值稅的了解。施工企業(yè)要以優(yōu)厚的薪資待遇聘請專業(yè)的財務管理人員，建立一支高水平的財務隊伍。施工企業(yè)要加強企業(yè)內部的會計核算和發(fā)票管理。要求財務人員能準確地識別發(fā)票，對相關稅額進行準確核算，避免匯算清繳的延誤。

結語

“營改增”的稅制改革，為施工企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的機遇，有利于施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，施工企業(yè)在“營改增”后面臨著諸多問題，對施工企業(yè)造成了不利影響。因此，施工企業(yè)要采取有效的解決方法，消除“營改增”給施工企業(yè)帶來的不利影響。

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