吳迪雅　散燕·亞力

【摘 要】 隨著企業(yè)市場競爭日益加劇。當(dāng)前企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，降低存貨，不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷等優(yōu)惠方式來銷售商品，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，賒銷這種方式的存在一方面為企業(yè)提高了競爭力，另一方面也給企業(yè)帶來了信用風(fēng)險，形成壞賬損失，影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動以及未來的發(fā)展。本文試結(jié)合目前我國有關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備核算采用的方法，分析目前壞賬確認(rèn)中存在的問題及壞賬管理的現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)對策加強(qiáng)壞賬管理降低企業(yè)風(fēng)險，減少企業(yè)損失。

【關(guān)鍵詞】 信用風(fēng)險 壞賬準(zhǔn)備核算 壞賬管理

一、我國會計準(zhǔn)則關(guān)于壞賬處理存在的問題

首先，由于國有企業(yè)對壞賬的認(rèn)定、核銷必須經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)，在地方財政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷。“應(yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀。新修訂的《會計法》規(guī)定企業(yè)必須如實核算費用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對企業(yè)信息的真實性負(fù)法律責(zé)任。

此外，以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷；而債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對其的管理，而當(dāng)超過“三年”這個警戒線時，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局?；蛞蜇?fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。

還有，由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性（即一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進(jìn)行財務(wù)分析時，仍采用國際通行的流動比率、速動比率等指標(biāo)已失去實際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會誤導(dǎo)各類會計信息使用者。

二、我國企業(yè)集團(tuán)資金管理現(xiàn)狀

根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間互相拖欠貨款，造成應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運行和企業(yè)運營的一大頑癥，在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)市場中，企業(yè)的逾期應(yīng)收賬款和壞賬的管理就顯得尤為重要。在我國企業(yè)資金管理存在以下幾種情況。

賒銷比例逐年上升，應(yīng)收賬款總體水平居高不下。 在日益開放的市場條件下，與其他結(jié)算方式相比，賒銷在強(qiáng)化企業(yè)市場競爭能力、擴(kuò)大銷售、增加利潤和節(jié)約存貨資金占用等方面有著無法比擬的優(yōu)勢，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)擴(kuò)大銷售量的主要競爭手段之一。

我國企業(yè)應(yīng)收賬款的平均壞賬率高，賬期長與發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)企業(yè)相比較，我國企業(yè)平均壞賬率是5%-10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國只有20%。但是現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)社會要求必須學(xué)會賒銷、學(xué)好賒銷，加強(qiáng)企業(yè)壞賬的管理，爭取在贏得客戶的同時又能將壞賬控制在企業(yè)可接受的合理范圍之內(nèi)，以迎接國際國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)。

三、企業(yè)壞賬準(zhǔn)備管理存在的問題及原因

一是部分企業(yè)缺乏科學(xué)、健全的管理制度，沒有一套完整的財務(wù)管理監(jiān)控體系，管理手段落后。企業(yè)與部門之間大多采取分管指標(biāo)與各部門經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的管理辦法，管理成線而不成片。部門之間為了各自的利益，缺乏溝通與協(xié)調(diào)，基本上沒有完整的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款管理制度。無章可循，無據(jù)可依，造成企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款越積越多，賬齡老化，難以催收。

二是企業(yè)為了鼓勵銷售人員增加銷售額，一般將銷售額與薪酬掛鉤，并未將收款情況納入考核體系。于是，銷售部門只關(guān)心銷售數(shù)量，在對客戶的誠信程度了解不夠的情況下就草率簽訂合同，往往采取分期付款、賒銷等手段推銷商品。這樣一來，貨是賣出去了，銷售額也增加了，但引起應(yīng)收賬款大幅上升，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。

三是我國處于社會主義市場機(jī)制發(fā)育時期，誠信體系不夠健全，部分經(jīng)銷商不講信譽(yù)，追求眼前利益，只收貨不付款，甚至惡意拖欠賣方資金，使得企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加，嚴(yán)重干擾了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。再加上目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款的回收工作基本上是靠企業(yè)自身催收，社會缺少對應(yīng)收賬款的催收機(jī)制，即使訴諸法律，由于地方保護(hù)主義作怪，債務(wù)人千方百計逃避債務(wù)，甚至阻撓執(zhí)法人員辦案，也往往無果而終。如：某鐵路運輸法院執(zhí)行庭到南方某省執(zhí)結(jié)案件，被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)攔截拘留，致使債務(wù)人逍遙法外。執(zhí)行難的現(xiàn)實，造成應(yīng)收賬款不能安全可靠地回收，從而擾亂了社會主義市場機(jī)制。

四是由于財務(wù)管理和應(yīng)收賬款監(jiān)管措施不到位，一些居心不良的銷售人員認(rèn)為有空子可鉆，與其辛辛苦苦跑銷售，不如冒險做上幾次脫身不干。于是，內(nèi)外勾結(jié)，或先在外地虛假注冊公司，或者尋求一臭味相投的客戶作為合作伙伴，前面幾單業(yè)務(wù)都按時收貨付款，等到取得信任后，再采取大量進(jìn)貨少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分贓，等到企業(yè)真正察覺，人、貨、款早無蹤影。即使采取訴訟手段， 最后因找不到人，也是不了了之。這種情況往往使企業(yè)血本無歸，應(yīng)收賬款成為真正的壞賬，從而給企業(yè)造成無法彌補(bǔ)的損失。

五是一方面由于部分會計人員本身素質(zhì)不高，對新政策和新知識學(xué)習(xí)不夠，制度不熟悉，業(yè)務(wù)不過硬，使監(jiān)督的職責(zé)受到了限制；另一方面由于一些財會人員被業(yè)務(wù)人員的小恩小惠所迷惑，礙于面子不能理直氣壯地監(jiān)督。這樣，會計的管理與監(jiān)督職能就大打折扣，致使一些應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款長期被拖欠。

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