鄭麗

（重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院 重慶 401120）

摘要：完善的治理結(jié)構(gòu)下，集團(tuán)財(cái)務(wù)控制涉及出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)和專業(yè)財(cái)務(wù)三個(gè)層次，研究財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)成為是財(cái)務(wù)控制的熱點(diǎn)之一。本文結(jié)合GK集團(tuán)的實(shí)際情況進(jìn)行了研究，希望能對(duì)目前國內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理提供決策借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

GK企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展是一個(gè)從無到有，從一個(gè)單體企業(yè)發(fā)展成為一家集團(tuán)企業(yè)，從經(jīng)營業(yè)務(wù)單一化到多元化的過程，基于集團(tuán)財(cái)務(wù)治理的的需要，應(yīng)從出資者的角度，完善集團(tuán)公司從股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理執(zhí)行層以及董事會(huì)中的獨(dú)立董事及其下設(shè)的相關(guān)機(jī)構(gòu)，并建立相應(yīng)的決策機(jī)制和監(jiān)控機(jī)制。

一、完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度。

董事會(huì)是所有者與經(jīng)營者的鏈接紐帶，也是制衡經(jīng)營者的主要手段，能夠監(jiān)控經(jīng)營者的行為。結(jié)合GK集團(tuán)的實(shí)際情況，應(yīng)建立集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)，從以下各個(gè)方面完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度。

1、建立董事會(huì)機(jī)構(gòu)和確定董事會(huì)法定職權(quán)。首先建立董事會(huì)，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)、戰(zhàn)略、績效薪酬和財(cái)務(wù)四個(gè)委員會(huì)，協(xié)助董事會(huì)履行其董事會(huì)職能，制定集團(tuán)的基本管理制度。

2、董事會(huì)的財(cái)務(wù)專業(yè)化。要充分發(fā)揮董事會(huì)在集團(tuán)財(cái)務(wù)治理和控制發(fā)揮作用，使董事會(huì)財(cái)務(wù)專業(yè)化，意即是如何將財(cái)務(wù)系統(tǒng)的專業(yè)意見，在董事會(huì)進(jìn)行和財(cái)務(wù)有關(guān)的決策時(shí)得到表達(dá)。

二、設(shè)立獨(dú)立董事和專業(yè)委員會(huì)

針對(duì)集團(tuán)董事會(huì)規(guī)模較大的情況，嚴(yán)格遵循《公司法》要求，設(shè)立獨(dú)立董事和必要的專業(yè)委員會(huì)，并充分發(fā)揮其職能作用。獨(dú)立董事制度除了在上市公司執(zhí)行外，在集團(tuán)層面也需要引入獨(dú)立董事制度，在集團(tuán)對(duì)控股上市公司的影響越來越弱的情況下，將獨(dú)立董事的工作重點(diǎn)將從監(jiān)督制衡內(nèi)部董事、制約大股東、維護(hù)公司和中小股東的利益轉(zhuǎn)到監(jiān)督約束集團(tuán)內(nèi)部人員，維護(hù)集團(tuán)整體利益上去。

針對(duì)GK集團(tuán)而言，應(yīng)加強(qiáng)母公司獨(dú)立董事制度建設(shè)，吸收子公司負(fù)責(zé)人或其授權(quán)代表擔(dān)任委員，集團(tuán)母公司董事長擔(dān)任主任委員，母公司董事會(huì)將子公司重大決策權(quán)的一部分下放到各委員會(huì)，由各委員會(huì)做出決策。

三、完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

GK集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，但在具體執(zhí)行過程中，容易產(chǎn)生監(jiān)督失控和對(duì)委派負(fù)責(zé)人的約束力減弱，有必要在GK集團(tuán)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，主要措施如下：

1、保留現(xiàn)有的委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的雙重管理機(jī)制，即集團(tuán)委派到子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對(duì)上市公司，可以通過董事會(huì)影響，確定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，但其勞資關(guān)系放在其所服務(wù)的上市公司；對(duì)非上市公司，可直接由集團(tuán)總部進(jìn)行委派，但兩種方式都要求其行政業(yè)務(wù)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，重大事項(xiàng)可以直接向董事長匯報(bào)的模式。

2、改變現(xiàn)有的委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的考評(píng)權(quán)重，集團(tuán)委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核以集團(tuán)考核為主，集團(tuán)對(duì)其所委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的薪酬待遇要有決定性的發(fā)言權(quán)。GK集團(tuán)委派到子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行名義工資制度，具體做法是由子公司董事會(huì)根據(jù)該公司同等級(jí)別人員的薪資結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)，決定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的薪資標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)、福利待遇和考核要求，由所屬子公司將這部分資金扣除個(gè)人所得稅后，劃到集團(tuán)財(cái)務(wù)部門開立專門工資賬戶，單獨(dú)記賬，單獨(dú)管理。

3、對(duì)集團(tuán)所屬的核心成員企業(yè)，除委派的最高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人外，還可以增派財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)骨干，這樣，既可以進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制力度，又能夠?yàn)榧瘓F(tuán)財(cái)務(wù)系統(tǒng)培養(yǎng)后備人才。

4、統(tǒng)一各子公司企業(yè)一般財(cái)務(wù)人員的任職條件。從GK集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)、GK集團(tuán)財(cái)務(wù)文化的傳承和發(fā)揚(yáng)來看，GK集團(tuán)應(yīng)制定出包括各崗位財(cái)務(wù)人員任職的學(xué)歷水平、專業(yè)要求、專業(yè)任職資格、從業(yè)年限等條件，以及親屬回避政策，以避免任由委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人自由發(fā)揮而失控，也防止子公司通過自主招聘的方式來架空委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

5、在集團(tuán)財(cái)務(wù)部門設(shè)立專職的財(cái)務(wù)人員管理崗位，要求子公司的一般財(cái)務(wù)人員的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)要向集團(tuán)備案。

四、建立內(nèi)部審計(jì)體系

完善和提高GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證活動(dòng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1、提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。首先，改變集團(tuán)高層決策者和管理人員的觀念，聘請(qǐng)外部專家和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)集團(tuán)高層進(jìn)行專題的培訓(xùn)；其次，在各個(gè)子公司由子公司董事會(huì)選出委派財(cái)務(wù)，集團(tuán)及各子公司應(yīng)在思想上實(shí)現(xiàn)由“要審我”向“我要審”的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)；再次，是通過每年一度的經(jīng)營審計(jì)為契機(jī)，擴(kuò)大集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍和影響力。

2、重新設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性。建議吸收總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式與審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的各自長處，構(gòu)建基于部門內(nèi)部審計(jì)外包的審計(jì)委員會(huì)與總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式。

3、改變目前GK集團(tuán)只進(jìn)行年度經(jīng)營效益審計(jì)的現(xiàn)狀。在堅(jiān)持對(duì)集團(tuán)及其所屬子公司的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)上，開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、基建工程審計(jì)、兼并審計(jì)、對(duì)內(nèi)對(duì)外資本投資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)做好領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)。使內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)逐步從財(cái)務(wù)審計(jì)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)變，幫助集團(tuán)及其所屬子公司管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

4、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和規(guī)范審計(jì)程序。探索新的審計(jì)手段，將傳統(tǒng)的手工帳表審計(jì)與計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，從目前的手工測試專項(xiàng)數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)測試，并全面推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化。

5、建立GK集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。知識(shí)結(jié)構(gòu)科學(xué)、人員編制合理、高素質(zhì)的內(nèi)審人員是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮效用的前提條件。

總之，GK集團(tuán)作為民營企業(yè)集團(tuán)，控制客體相對(duì)明確，集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)主要從完善財(cái)務(wù)治理主體、財(cái)務(wù)治理手段兩個(gè)方面，來實(shí)現(xiàn)完全職業(yè)化管理和現(xiàn)代企業(yè)的管理方式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的財(cái)務(wù)決策并達(dá)到集團(tuán)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王紅英 基于公司治理的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)研究--以L集團(tuán)為例 [學(xué)位論文]山東大學(xué)2015

[2]余承程 W集團(tuán)公司財(cái)務(wù)治理問題研究[學(xué)位論文] 安徽大學(xué)， 2016