摘 要：自2016年5月1日起，銀行所屬的金融業(yè)開(kāi)始實(shí)施全面營(yíng)改增。金融服務(wù)業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，稅率較原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%有所提升，但計(jì)稅方式也從營(yíng)業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。本文從商業(yè)銀行貸款、直接收費(fèi)金融服務(wù)、投資、不良貸款、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)支出六個(gè)角度對(duì)營(yíng)改增細(xì)則給商業(yè)銀行帶來(lái)的影響進(jìn)行具體分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 商業(yè)銀行 影響范圍

2016年5月1日起，金融業(yè)開(kāi)始實(shí)施全面營(yíng)改增。金融服務(wù)業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，稅率較原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%有所提升，但計(jì)稅方式也從營(yíng)業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。商業(yè)銀行在金融業(yè)占主導(dǎo)地位，因此這一改革了，對(duì)商業(yè)銀行各類(lèi)業(yè)務(wù)的稅負(fù)帶來(lái)了不同程度的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)影響分析

1.貸款業(yè)務(wù)

貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要收入來(lái)源。原營(yíng)業(yè)稅對(duì)貸款業(yè)務(wù)具體解釋為將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，納稅范圍具體包括銀行自有資金和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。而新規(guī)指出，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并列舉了計(jì)稅依據(jù)為“一般貸款和類(lèi)貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額”，擴(kuò)大了原納稅的范圍。其中具體包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入、以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)。

新規(guī)明確規(guī)定貸款利息支出不可進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致貸款服務(wù)利息收入按照全額征稅；此外將以前作免征營(yíng)業(yè)稅處理的業(yè)務(wù)，如商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)（非人民銀行）之間的拆借業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售業(yè)務(wù)，納入了增值稅范疇，營(yíng)改增后貸款服務(wù)稅負(fù)總體趨于上升。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)

直接收費(fèi)金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

原營(yíng)業(yè)稅中除貸款服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)渌再嵢∈掷m(xù)費(fèi)為目的的業(yè)務(wù)都?xì)w類(lèi)到了“其他金融業(yè)務(wù)”中，應(yīng)稅額為手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入。

新規(guī)定中，計(jì)稅依據(jù)為以提供直接各類(lèi)金融服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)等的費(fèi)用為銷(xiāo)售額。其中與貸款服務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但是與貸款服務(wù)不直接相關(guān)的各類(lèi)手續(xù)費(fèi)或類(lèi)手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

3.投資業(yè)務(wù)

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

轉(zhuǎn)讓金融商品盈虧相抵后為出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期繼續(xù)抵減與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，此規(guī)定與營(yíng)業(yè)稅稅制一致。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算。但是選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品交易的增值稅納稅時(shí)間，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，金融產(chǎn)品交易的增值稅征收方式延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅體制下的方法，盡管以6%的增值稅代替了5%的營(yíng)業(yè)稅。但重要的是，賣(mài)方就其金融商品轉(zhuǎn)讓收益繳納增值稅，但交易對(duì)手方卻沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

法規(guī)中特別指出金融商品的交易不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外，原營(yíng)業(yè)稅中的退稅規(guī)定并未在36號(hào)文中延續(xù)，營(yíng)改增后不再按年匯總計(jì)算，即使全年已繳稅額大于匯總后的應(yīng)繳稅額，也不予退稅。

4.不良貸款

增值稅法規(guī)為金融服務(wù)業(yè)中不良貸款提供了優(yōu)惠政策。金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

營(yíng)改增后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時(shí)可以扣除逾期90天以上的應(yīng)收未收利息，對(duì)應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額也將相應(yīng)減少。

5.固定資產(chǎn)

2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

對(duì)于金融服務(wù)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)比重較小，但是從2016年5月1日后新取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，都可以分兩年按比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少增值稅稅負(fù)。

6.業(yè)務(wù)支出

全面營(yíng)改增之后，按照新規(guī)定增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此銀行業(yè)的租賃及物業(yè)管理、信息技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)支出可憑獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

二、小結(jié)

從長(zhǎng)期角度來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)于商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)都有較大的影響，管理者應(yīng)當(dāng)從中找到對(duì)銀行有利的方面，對(duì)于部分銀行可能出現(xiàn)稅負(fù)上升，銀行應(yīng)該積極進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行合理避稅，如從銷(xiāo)項(xiàng)端和進(jìn)項(xiàng)端入手進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁；拆分出不征收、免征收增值稅的業(yè)務(wù)從而合理降低稅負(fù)；以及將不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)，以購(gòu)進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣等。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介

屠楚新（1988.12-）女，漢族，陜西漢中人，助教，碩士，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理，管理會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)。