王建琴

摘要：個人所得稅是財政收入的重要來源，是收入的第二次分配，但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個人的收入來源日益多樣，以及每個人承受的社會壓力各異，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度不再適應(yīng)時代的要求，發(fā)揮其應(yīng)有的功效，反而存在“劫貧濟(jì)富”的嫌疑。據(jù)此，從課稅模式、納稅主體、費用扣除以及征管等方面分析我國個稅制度存在的問題及相應(yīng)的完善措施，為以后稅收制度改革提供思路。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；劫富濟(jì)貧；問題

中圖分類號：F2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.13.059

早在兩百多年前世界上就有了個人所得稅，個人所得稅制度不僅對國家發(fā)展有著重要作用，而且個人所得稅與每個人的利益息息相關(guān)，因而隨著全球各國的交流與發(fā)展，個人所得稅制度得到了廣泛的認(rèn)可與推廣，全球的絕大多數(shù)國家和地區(qū)實行了這一制度。

1我國個人所得稅制度的發(fā)展歷程

我國的所得稅制度的發(fā)展是一個艱難曲折的過程，最早開始涉及所得稅相關(guān)條文的是清朝的《所得稅章程》，隨后北洋政府也頒布了少量的規(guī)定，但我國第一部真正意義的所得稅法是1943年頒布的《所得稅法》，但由于當(dāng)時的國情，其很難具體實施，形同虛設(shè)，直到新中國成立，各種制度建立和恢復(fù)，個人所得稅制度也才真正得到了發(fā)展和實施。

新中國成立以來，我國頒布的第一部個人所得稅法是1980年的《中華人民共和國個人所得稅法》，其標(biāo)志著我國個人所得稅制度的恢復(fù)與建立。這部法律明確規(guī)定了起征點（800元/月）與征收對象。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國情的變化，該法不斷地暴露出其不合理之處，為了更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用，我國的個人所得稅法從創(chuàng)建至今經(jīng)過了五次修改。

1993年，全國人大第一次修訂，將居民與非居民所得稅統(tǒng)一起來，只要其所得來源于境內(nèi)，統(tǒng)一征收個人所得稅；第二次修訂于1999年，從法條中刪去了免征儲蓄存款利息稅的規(guī)定，開始對儲蓄存款利息征稅，但隨著國情變化，這一規(guī)定已不符合時代的要求，于是于2008年10月起，暫免征收該稅；2005年，全國人大進(jìn)行第三次修訂，將個稅起征點從800元/月調(diào)為1600元/月；2007年，第四次修訂，將個稅起征點從1600元/月改為2000元/月，同時也將儲蓄存款利息所得稅率從20%調(diào)到了5%；2011年，全國人大第五次修訂我國《個人所得稅法》，這一次修改，一是將個稅起征點從2000元/月改為3500元/月，二是對工資、薪金所得實行的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行了調(diào)整，將九級改為了七級，最低稅率由5%降為3%，最高稅率為45%，三是對納稅期限的調(diào)整，將納稅申報時間從“次月7日內(nèi)”延長至“15日內(nèi)”。使個人所得稅制度更適合我國的國情，有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這五次修改主要對納稅主體、稅率、免征額、稅收征管等方面進(jìn)行完善，但是這幾次修訂都未涉及對課稅模式的改革，不能從根本上實現(xiàn)稅法的目的。

2我國個人所得稅制度存在的問題

2.1分類課稅模式已過時

目前我國實行的仍然是分類所得稅制度，將應(yīng)稅項目劃分為不同的種類，如工資、薪金、租金、稿酬等，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式征收，分別計算各類所得應(yīng)繳納的稅款，這一模式在建立之初是符合我國國情的，但是隨著社會的發(fā)展，在調(diào)節(jié)收入分配的過程中，分類課稅模式已顯現(xiàn)出其固有的弊端：

其一，因為收入來源的差異，同樣的收入繳納不同的稅收，來源單一的收入，費用和起征點扣除有限，因此交的稅額較多，而多種渠道的收入可以分別扣除免征額，這樣就可以少交稅或不交稅，從而就會造成稅收橫向不公平，例如甲乙兩人的月收入8000元，年所得都是96000元，甲的所得是按月計征的工資所得，一年應(yīng)繳稅額為4140元；乙的所得是由按月計征的工資6000元、稿酬600元、房屋出租租金700元、勞務(wù)報酬700元共同組成，他一年應(yīng)繳納的稅額為1740元。

其二，因為所得的次數(shù)差異，同類型的所得繳納不同的稅收，以勞務(wù)報酬為例，稅法規(guī)定勞務(wù)報酬按次計征，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這一規(guī)定也會出現(xiàn)橫向不公平，例如同在境內(nèi)的AB兩人，A在一年中每個月固定獲得800元的勞務(wù)報酬，年共計96000元，其無須繳稅；而B只是在一年內(nèi)獲得過兩次一次性勞務(wù)報酬分別為3000元和5000元，年收入為8000元，除此之外沒有其他收入，就其獲得的勞務(wù)報酬，B需繳納稅額為1240元。從年度收入來說，A的年收入高于B，但B的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于A的稅負(fù)，這顯然不公平。

2.2納稅主體不合理

縱觀我國個人所得稅法，其調(diào)整的對象是個人，以個人為納稅主體，根據(jù)其所得的性質(zhì)。實行源泉扣稅，這樣的做法沒有體現(xiàn)量能征稅的特征，沒有根據(jù)實際考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，每個人所處的家庭的經(jīng)濟(jì)情況各異，比如同樣收入的兩個人，一個家里沒有老人和小孩，他的收入除了個人開支，無其他支出，一人吃飽全家不餓；而另一個人上有老、下有小，家庭經(jīng)濟(jì)壓力很大，但以目前我國的個稅制度，他們需要繳納同樣的稅額，這顯然是不合理的。

2.3費用扣除不科學(xué)

目前我國個稅法費用扣除不科學(xué)主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是費用扣除沒有充分考慮納稅人的納稅能力，以工資、薪金的免征額為例，個稅法規(guī)定工資、薪金的起征點統(tǒng)一為3500元，一視同仁，形式上很公平，但缺乏實質(zhì)公平，因為每個人的開支不一樣，例如兩個工薪相同的人，一個需要贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)孩子，家庭開支很大，而另一個人沒有家庭負(fù)擔(dān)，一人吃飽，全家不餓，他們的納稅能力明顯相差很大，但按照目前的規(guī)定，他們需交相同的稅，顯然不合理；二是沒有考慮地區(qū)差異，例如相同收入的兩個個體經(jīng)營者，一個位于發(fā)達(dá)地區(qū)，資源豐富，條件便利，營利相對容易，而另外一個位于經(jīng)濟(jì)落后，資源欠缺，環(huán)境惡劣的地區(qū)，他們所繳納的稅額卻是一樣的，這對后者是不公平的；三是沒有將物價指數(shù)作為考慮因素，不同地區(qū)的物價水平不同，但是起征點卻是一樣的，這也是形式公平而實質(zhì)不公平，除此之外，在通貨膨脹時期，人們維持生計的費用會相應(yīng)增加，而費用扣除指數(shù)卻沒有相應(yīng)的變化，相當(dāng)于費用扣除水平下降了，相對于之前而言需繳納更多的稅，造成了稅收的縱向不公平。

2.4稅收征管存在漏洞

第一，我國的個人所得稅實行代扣代繳、自行申報相結(jié)合的征管制度，代扣代繳主要針對工薪階層，在發(fā)工薪時，由企業(yè)代扣扣繳，這樣做便于控制稅源和簡化征收程序，它只考慮了個人的所得，沒有考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。此外，自行申報制度也存在很多問題，由于目前我國的信息化水平比較低，信息共享機(jī)制沒建立起來，無法全面掌握符合申報納稅的名單及涉稅額，同時，我國公民的素質(zhì)仍有待提升，積極申報納稅的人數(shù)很有限，絕大部分人沒有依法納稅，自主申報制度只能約束誠實的人，這樣的法律將會引導(dǎo)人們不誠實、逃稅、偷稅、漏稅。

第二，稅收征管人員思想意識比較落后、征管方式不科學(xué)，目前我國的稅收征收模式是工作人員“坐堂征收”，按照納稅人申報數(shù)額和個稅法的標(biāo)準(zhǔn)征收，對納稅人申報信息的真假沒有真正核實，從而會導(dǎo)致有心計的人少繳或不繳稅。

第三，法律責(zé)任設(shè)計不夠完善，我國法律雖然對偷、逃、漏稅等行為規(guī)定了處罰措施，但懲戒力度不夠，即使被發(fā)現(xiàn)也只需補齊應(yīng)繳的稅款和承受很輕處罰，為此付出的代價不大，于是人們敢于冒險。此外，目前我國的個稅法中缺乏對誠實納稅行為的獎勵制度，人們誠實納稅沒有獎勵，偷逃漏稅也不會受到嚴(yán)厲的懲罰，于是人們納稅的積極性不高。

綜上所述，造成我國個人所得稅稅收不公平的原因很多，找到個人所得稅制度存在的問題的根源，才能有效地提出針對性的措施，改革其不合理的設(shè)計，完善我國個人所得稅制度，使其實現(xiàn)實質(zhì)公平，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民富裕作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3完善我國個人所得稅制度的構(gòu)想

3.1實行綜合稅制模式

基于上文分析，目前我國實行的分類所得稅制存在很多弊端，綜合所得稅制是我國個人所得稅課稅模式的必然選擇，綜合課稅模式是將納稅人的各種所得進(jìn)行匯總，不區(qū)分所得性質(zhì)和來源、勞動所得和非勞動所得，單純地計算總額，然后減去個性化的扣除項目，所得“個性化”就是需要區(qū)分每個人及其家庭的開支情況進(jìn)行合理化的費用扣除，這樣才能充分體現(xiàn)納稅人的納稅能力，最后再統(tǒng)一適用累進(jìn)稅率進(jìn)行納稅，雖然單一稅率也能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，但是它沒有累進(jìn)稅率的力度大，這樣不僅充分衡量了個人的納稅能力，同時也調(diào)節(jié)了收入分配，縮小了貧富差距，對實現(xiàn)社會公平有巨大的意義。

3.2以家庭為單位納稅

每個家庭的人員組成，收支水平存在較大差異，我國個稅的納稅主體應(yīng)從個人向家庭轉(zhuǎn)變，充分考慮整個家庭的收支情況，統(tǒng)一適用累進(jìn)稅率課稅，嚴(yán)格遵循量能課稅的原則，以家庭為納稅主體不僅可以充分衡量納稅主體的納稅能力，同時還能規(guī)范納稅管理，防止家庭成員采用分割所得的方式來逃避納稅，從而能有效地防止國家稅收流失，保障財政收入。

3.3設(shè)計合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個人所得稅費用扣除主要包括三方面：生計費扣除、成本費用扣除和特許扣除，在費用扣除時，我認(rèn)為，在扣除必要費用時，不能單純只考慮個人的開支，要把整個家庭開支納入其中，比如，婚姻狀況、家人看病開支、小孩教育費用、殘疾人護(hù)理費等等，充分體現(xiàn)量能課稅原則、公平原則。

3.4完善稅收征管制度

3.4.1轉(zhuǎn)變稅收征管思想和征管方式

目前我國稅收征管方式是征收主體坐在辦公室等著納稅人去申報或者按照企事業(yè)單位提供的代扣資料，審查征稅，這樣的模式使其不能充分了解納稅人的納稅能力和納稅誠信，要想改變現(xiàn)狀，應(yīng)采用“入戶征稅”的征管模式，以家庭為單位納稅，深入到家里了解納稅人的是稅負(fù)能力，這樣的方式對征管主體的要求就更高了，首先，要求他們有更強(qiáng)烈的服務(wù)意識，真正做到為人民服務(wù)，轉(zhuǎn)變以前的被動征收的思想；其次，征稅主體的工作量會大大增加，因為原來只需審核送來的資料，而現(xiàn)在需要從各方面加強(qiáng)審核，比如到銀行查賬或入戶審核情況等等，這無疑就增加了征稅人員的工作量；最后，要求社會各方實行信息共享，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、銀行之間要信息交換和共享，各主體間加強(qiáng)合作，使征管主體能充分了解納稅人的所得和開支信息。

3.4.2實施有效的稅收獎罰制度

一個法律制度的有效性與其違法成本的大小緊密聯(lián)系，違法成本越大，人們越不敢觸碰，從而能有效地發(fā)揮其作用，雖然目前我國有關(guān)于透漏避稅法律責(zé)任的規(guī)定，但處罰力度很小，而從透漏避稅中可以獲得巨額的收益，即使敗露，成本較低，收益與違法成本間存在著巨大差額誘使人們違法，因此我們必須修改完善法律，對納稅違法行為設(shè)置更高的處罰，不管納稅人的違法行為是否有意，都予以較重的處罰，同時，要求征

管人員依法行政，該重罰就重罰，使違者“一朝被蛇咬，十年怕井繩”，此外還應(yīng)加重違法者的附加成本，在媒體、報紙等媒介上曝光其違法行為，并將稅收與生產(chǎn)生活成本、教育機(jī)會、升遷機(jī)會、旅游成本等聯(lián)系起來，一旦違法將萬劫不復(fù)，從而怕迫使其依法納稅。

一套完善的法律責(zé)任制度應(yīng)該包括度違法行為的處罰和對守法行為的獎勵，目前我國的個稅制度只對違法行為進(jìn)行了規(guī)定，而沒有相應(yīng)的獎勵措施，為了更好的促使納稅人積極納稅，應(yīng)對誠信納稅人予以獎勵，適當(dāng)減少其應(yīng)納稅額，或者將稅收與生產(chǎn)生活成本、教育機(jī)會、升遷機(jī)會、旅游成本等聯(lián)系起來，給予優(yōu)惠或優(yōu)先機(jī)會，這樣將會激發(fā)納稅人的納稅積極性，引導(dǎo)人們守法。

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