楊禮洪+楊婉妮

摘要：21世紀以來國內外出現(xiàn)了許多企業(yè)舞弊案件，其中最大原因就是因為內部審計在企業(yè)舞弊防治中的力度不夠，不能防范企業(yè)舞弊，這也使得企業(yè)管理者、投資者和國家政府越來越重視企業(yè)的內部審計工作。本文從內部審計的相關理論出發(fā)，針對企業(yè)可能使用的舞弊手法，對內部審計在舞弊防范中的作用進行了分析總結。

關鍵詞：內部審計；財務舞弊

引言

近年來，我國上市公司迅速發(fā)展，在中國經濟發(fā)展中占據(jù)重要地位，每個企業(yè)都想脫穎而出，各種手段層出不窮，企業(yè)舞弊也隨之出現(xiàn)。世通公司、科龍電器、東芝財務造假等丑聞的出現(xiàn)給內部審計界敲響了警鐘。財務舞弊隱蔽性較強，手段先進，會計師事務所等外部審計一般是很難查出來，這也讓公司重新審視內部審計在舞弊防范中的作用。

1財務舞弊動因及手法

1.1舞弊動因

斯帝文.阿博雷奇特提出舞弊的三角理論，他認為：壓力、機會、自我合理化是產生企業(yè)舞弊的前提條件，這三個元素相輔相成、相互結合形成一套舞弊動因體系。

1.1.1舞弊者的壓力。它是產生舞弊的前提條件，包含了多方面內容。例如，對很多上市公司管理者而言，企業(yè)經營所獲得的收益是其管理的資本，當企業(yè)發(fā)展不景氣時，管理者相關報酬也會下降，為改變現(xiàn)狀可能會采取非法手段挽回損失。

1.1.2舞弊的機會。由于審計制度不健全、審計人員能力不足、信息不對稱等原因，所有者不能完全觀測到經營者的行為，這也給舞弊創(chuàng)造了機會。例如，在建工程項目隱藏真實數(shù)據(jù)的可能性很大，經營者會利用應收項目來虛增資產。

1.1.3自我合理化。它是指主體的法律意識不強，用自我說服與僥幸等客觀心理來開脫責任。例如，有些人認為編制虛假報表是為了幫助公司暫時度過難關，等到公司經營走上正軌后再進行修正。

1.2舞弊手法

財務舞弊的通常做法是虛構收入、利潤和成本，未披露重要的經濟交易事項等，在實際操作中企業(yè)常常采取以下方式：

1.2.1利用收入確認方法舞弊。其中最常見的就是三角交易，即互相交易，企業(yè)買其它企業(yè)的產品（勞務），其它企業(yè)也買本企業(yè)的產品（勞務），相互之間虛增資產和收益，這種手段一般是一方提供勞務，一方提供商品。

1.2.2虛構客戶。企業(yè)通過偽造發(fā)運憑證、銷售合同或者客戶訂單，并且開具稅務部門專用銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象進行交易。除此之外，有些企業(yè)在報告日之前假意銷售商品給其它企業(yè)來增加營業(yè)收入，但是在報告期后推脫說產品有問題請求對方退貨，從而虛增當期利潤。

1.2.3利用關聯(lián)交易定價舞弊。關聯(lián)方通過轉移資源或義務事項進行交易，關聯(lián)方之間定價、結算方式以及支付方式等都是通過內部協(xié)商進行選擇，不考慮是否收到價款，企業(yè)利用這種“內部性”對外抬高收入進行舞弊。

1.2.4隱瞞關聯(lián)方交易。對于重大事項隱瞞或者不及時披露，在報表中用其他方式來掩蓋交易事項或者在報表附注中交易事實不完全披露。

1.2.5編制虛假報表。報表上的數(shù)據(jù)并不是真實的財務數(shù)據(jù)，它將經營業(yè)績好的企業(yè)納入?yún)R總或合并范圍以虛構利潤，把業(yè)績差的單位排除在外來減少成本。

2內部審計概述

2001年1月國際內部審計師協(xié)會將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營”。內部審計的目的是通過評價和改善企業(yè)風險管理、控制和實施公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。根據(jù)內審目標，內審可分為以下四個主要職能：

2.1審查和評價制度的可操作性。如果企業(yè)沒有建立有效的管理制度，執(zhí)行過程中缺乏可操作性，部門人員可能會針對這些漏洞弄虛作假。業(yè)務考核指標與員工獎勵掛鉤，如果指標太高以致員工完不成，也有可能發(fā)生舞弊。

2.2審查和評價經營活動的合理性。合理的內部審計制度能夠防止企業(yè)高層權利過分集中，避免濫用職權進行職務舞弊，董事會和監(jiān)事會職權相分離，一人一崗，擔任過多的職位容易形成集權控制，不能同時擔任的職務要分離開來，杜絕舞弊機會。

2.3審查和評價風險管理機制。在內部控制檢查中注意防范經營風險，包括經營決策是否對經營以及財務狀況有影響，在執(zhí)行的時候能有效的進行風險管理，對內部控制存在的缺陷進行彌補，盡可能減少舞弊的發(fā)生。

2.4審查和評價管理信息系統(tǒng)的有效性。企業(yè)需要識別、掌握外部信息和內部信息，如果企業(yè)內部的信息系統(tǒng)是有效的，那么一旦發(fā)生舞弊相關信息就會迅速的傳遞到監(jiān)管部門，這樣舞弊就能被及時的發(fā)現(xiàn)。

3內部審計在舞弊防范中的作用

針對企業(yè)可能使用的舞弊手法，根據(jù)內部審計的職能，筆者認為內部審計在企業(yè)舞弊防范中有著重要的重用。

3.1保證內部審計有效性，減少舞弊的發(fā)生

內部審計有效性要求審計證據(jù)和發(fā)表的審計意見具有相當高的關聯(lián)程度，如果關聯(lián)性較高說明內部審計證據(jù)能夠充分支持發(fā)表的審計意見，內部審計是有效的；如果不是，則說明內部審計是無效的。內部審計作為企業(yè)信息的傳遞環(huán)節(jié)，對信息不對稱，預防虛假財務報表和提高公司效益方面發(fā)揮了很大的作用。內部審計有效性能夠最大化的完善企業(yè)治理結構和內部控制制度，能夠減少公司制度上的缺陷，從而減少產生舞弊的條件。

3.2保證內部審計評價標準合理性，減少員工壓力

內部審計的評價標準不宜過高或者過低，制定的標準要合理，過低的標準使得員工沒有目標動力，過高的標準會讓員工有壓迫感，為改變這種現(xiàn)狀，企業(yè)員工就有可能會進行舞弊。內部審計的內容主要包括幾個方面：企業(yè)預算中完成的指標情況、內部控制、經營決策、風險管理方面。企業(yè)預算的指標要根據(jù)實際情況來制定，它直接反應了審計部門責任人的管理水平和工作業(yè)績的好壞，這個指標設置要合理，以防止為了提高企業(yè)業(yè)績而進行財務造假。內部控制有針對性的對一些舞弊易發(fā)生的經營環(huán)節(jié)進行審計評價，并制定合理的內部審計標準，找出存在的缺陷來幫助經營者改善經營管理。經營決策要考慮風險，在對決策的可行性分析時要重點審查決策的規(guī)范性、效益型和風險性，這樣不僅可以減少資源的浪費，還可以降低經營風險與投資風險，同時大大降低員工為了私利進行的舞弊。

3.3提高舞弊防范意識，減少舞弊的發(fā)生

內部審計要保證其獨立性和權威性。企業(yè)管理者和董事會管理工作時要以身作則樹立正確的內部審計意識，讓內部審計部門能夠有效的運作，內部審計能發(fā)揮它應有的作用。在企業(yè)管理過程中，管理者要讓企業(yè)人員熟知內部審計準則，提高內部人員的防范舞弊意識，為內部審計真正發(fā)揮作用提供基礎性、長效性的保證。只有全體工作者對內部審計規(guī)范條例熟悉遵守，才能減少舞弊者利用借口來進行財務舞弊。

4結束語

內部審計在舞弊防范中起著舉足輕重的作用，企業(yè)應該按照舞弊審計準則，運用恰當?shù)膶徲嫹椒?，避免出現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，既要建立有效的舞弊發(fā)現(xiàn)機制，又要充分掌握舞弊防治措施。在經濟全球化迅速發(fā)展的今天，各行各業(yè)對審計的期望和要求越來越高，內部審計在控制舞弊方面勢必會發(fā)揮更大的作用。