李鋒

【摘要】管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用是在70年末80年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開(kāi)始。短短30年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國(guó)管理已逐步從從數(shù)量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目部門(mén)管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)主要應(yīng)用在以下四個(gè)領(lǐng)域：（1）短期決策的制定；（2）全面預(yù)算；（3）標(biāo)準(zhǔn)成本核算；（4）管理控制。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；研究；分析

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的主要特點(diǎn)

（一）在短期決策中主要采用確定隆本量利分析模型，運(yùn)用的領(lǐng)域主要是制定銷(xiāo)售目標(biāo)和定價(jià)決策

在進(jìn)行制造和購(gòu)買(mǎi)的決策中主要考慮的是成本和供應(yīng)商的可靠性這兩個(gè)因素，很少考慮生產(chǎn)能力和投資回報(bào)。確定性本量利分析是以成本習(xí)性分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，利用變動(dòng)成本法計(jì)算的成本和收益資料進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策分析。其特點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的組織條件和制度設(shè)有特定的要求，作為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，主要應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大和產(chǎn)品市場(chǎng)波動(dòng)較小的企業(yè)。

（二）在長(zhǎng)期資本預(yù)算的決策中普遍采用回收期法，也有部分企業(yè)采用凈現(xiàn)值法和盈利指數(shù)法。大約90%以上的企業(yè)在制定資本預(yù)算決策中考慮到了風(fēng)險(xiǎn)因素，說(shuō)明了我們的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍加強(qiáng)了。

（三）在成本管理中，大多數(shù)企業(yè)都采用了標(biāo)準(zhǔn)成本管理，主要用于成本控制和行為評(píng)估。

（四）在預(yù)算管理中絕大多數(shù)企業(yè)采用的仍是靜態(tài)預(yù)算方法，對(duì)于比較先進(jìn)的滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算的方法使用率很低，尤其小企業(yè)幾乎沒(méi)有使用，而且大部分企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理只是編制預(yù)算，沒(méi)有經(jīng)常把預(yù)算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比差異分析，往往只是在年底結(jié)束時(shí)才進(jìn)行差異分析，往往只是在年底結(jié)束時(shí)才進(jìn)行差異，對(duì)部門(mén)經(jīng)理業(yè)績(jī)的考評(píng)最主要的指標(biāo)是目標(biāo)利潤(rùn)，考核指標(biāo)單一。作為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)模型的全面預(yù)算，它是以全國(guó)預(yù)算為立足點(diǎn)以此帶動(dòng)企業(yè)全面計(jì)劃管理的一種運(yùn)行機(jī)制，這一點(diǎn)在實(shí)際運(yùn)用中效果并不明顯。

（五）責(zé)任會(huì)計(jì)是我國(guó)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要模式。我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的50年代的車(chē)間班組核算，60年代的資金和成本歸口分級(jí)管理及崗位責(zé)任制，80年代的承包責(zé)任制等若干階段80年代末我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)都推行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，使我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)高潮，然而卻逐漸冷淡下來(lái)，許多企業(yè) 未堅(jiān)持下去。對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題大部分企業(yè)都采用成本加成法，只有少數(shù)企業(yè)采用市場(chǎng)價(jià)格法和協(xié)議價(jià)格法；在內(nèi)部責(zé)任的劃分和考評(píng)上沒(méi)有嚴(yán)格可控性原則，把責(zé)任會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制完全等同起來(lái)。

（六）從管理會(huì)計(jì)方法和使用上來(lái)看，總體規(guī)模較大的企業(yè)使用率高于規(guī)模較小的企業(yè)；管理更加嚴(yán)格，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息支持的需求更高，而且更能夠吸引有較強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力 的高水平財(cái)會(huì)人員。然而有一些比較復(fù)雜的方法，在大規(guī)模企業(yè)需要考慮的因素過(guò)多而難經(jīng)實(shí)施，卻可能比較容易在業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的小企業(yè)中得到應(yīng)用，如存貨決策中的經(jīng)濟(jì)批量法等。

二、管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

從管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用特點(diǎn)分析可見(jiàn)，應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面。

（一）忽略決策信息的提供，尤其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性決策需要缺乏遠(yuǎn)慮

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)際管理決策洗動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求普遍高于會(huì)計(jì)信息能夠提供的支持。最迫切的是有關(guān)產(chǎn)品的預(yù)測(cè)、產(chǎn)品調(diào)整的決策以用產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)計(jì)劃、工藝設(shè)計(jì)的決策問(wèn)題，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求供約矛盾較突出，這既有決策者主觀上的原因，也有一些管理會(huì)計(jì)決策方法可操作性和人員素質(zhì)差的原因。

企業(yè)戰(zhàn)略性決策是那些對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有重要意義的項(xiàng)目決策，這種戰(zhàn)略決策不僅需要本企業(yè)的過(guò)去產(chǎn)、現(xiàn)在、未來(lái)的絕對(duì)信息，更重要的是需要關(guān)于市場(chǎng)地位和變化的相對(duì)信息，需要琥來(lái)越多的 非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息的提供。而現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐只確定企業(yè)自身的整體或局部效益，缺乏對(duì)市場(chǎng)竟?fàn)幍匚坏姆从?，從而無(wú)助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和決策。如企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理，一般預(yù)算的起點(diǎn)確定就是兩種選擇：以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)或以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，以確有數(shù)據(jù)為編制預(yù)算的依據(jù)，忽略了相關(guān)的顧客和競(jìng)爭(zhēng)的需要。

（二）內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的效果

目前，我國(guó)盡管多數(shù)企業(yè)都不同程度的實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)，但都未真正解決好責(zé)任會(huì)計(jì)中最關(guān)鍵的考評(píng)系統(tǒng)和內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移問(wèn)題。責(zé)任會(huì)計(jì)從系統(tǒng)控制角度看，它通過(guò)建立與企業(yè)的結(jié)構(gòu)和管理模式相適應(yīng)的權(quán)責(zé)利結(jié)合的責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)，以及相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)、內(nèi)部核算和考評(píng)制度，有效地聯(lián)接起企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，各項(xiàng)管理活動(dòng)的重心最終落實(shí)到對(duì)人的行為影響上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高層所有都對(duì)管理者的控制，使企業(yè)各級(jí)單位務(wù)成員連成一體，圍繞企業(yè)的總目標(biāo)而運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)基層的高效率。然而，實(shí)踐的效果并不理想，主要是所實(shí)施的一系列考評(píng)考核是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員和員工的，缺乏對(duì)企業(yè)最高層管理者的考評(píng)，從而形成企業(yè)“內(nèi)部人治理”的不合理現(xiàn)象，缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，也就難以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，難以實(shí)現(xiàn)基層的高效率。另外，內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移問(wèn)題不解決也就談不上劃清各責(zé)任單位的責(zé)任，可控性原則也就無(wú)法落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部有效的控制制度也就發(fā)揮不了應(yīng)用的作用。

（三）對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，觀念落后，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低、適應(yīng)性差

盡管我們把會(huì)計(jì)的本質(zhì)概括為是一種管理活動(dòng)，但實(shí)踐中大多數(shù)企業(yè)多年來(lái)始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作記帳、算帳和報(bào)帳的工具。在操作中許多決策層的人員對(duì)管理會(huì)計(jì)和屬性就是決策信息支持系統(tǒng)認(rèn)識(shí)不足，財(cái)會(huì)人員根本無(wú)法參與企業(yè)的管理決策，阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。另一方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所具有的對(duì)于特定企業(yè)所處特定環(huán)境的從屬性以及以人為本的特性認(rèn)識(shí)不足，最終必然導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果不明顯或不能引起管理者的真正重視而流于形式。 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是指會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。一方面，我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專(zhuān)業(yè) 教育 方面層次低。另一方面，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)從事管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)人才，在企業(yè)中也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)的部門(mén)，企業(yè)高層管理者沒(méi)有深刻理解 現(xiàn)代 管理會(huì)計(jì)知識(shí)。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。