李垚+閆維艷+位玉文

摘 要：本文通過(guò)對(duì)倫理法相關(guān)概念、要求和內(nèi)容及其核心思想的闡述，說(shuō)明了倫理法的思想在會(huì)計(jì)研究方法中一直沿用至今。接下來(lái)還對(duì)倫理法在各國(guó)的應(yīng)用情況進(jìn)行了說(shuō)明，表明倫理法在各國(guó)都有著較為重要的作用。最后，本文闡述了倫理法對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的影響，說(shuō)明了倫理法在會(huì)計(jì)研究方法中的重要性。

關(guān)鍵詞：倫理法；真實(shí)和公允；會(huì)計(jì)研究方法

一、會(huì)計(jì)理論研究方法的相關(guān)概念及其分類

會(huì)計(jì)理論研究方法是指會(huì)計(jì)研究過(guò)程中，研究人員在資料收集、論證分析、形成結(jié)論以及對(duì)結(jié)論的檢驗(yàn)等步驟所運(yùn)用的方法的總稱。人們?cè)谡J(rèn)識(shí)和把握會(huì)計(jì)這一事件時(shí)，通常會(huì)采用不同的認(rèn)識(shí)途徑、手段、工具和方式。會(huì)計(jì)理論研究方法也指某一學(xué)者或者某一研究項(xiàng)目中主要采用的方法，或者是指一種抽象意義上的分析方式。

很多學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法進(jìn)行了細(xì)致的分類，歸納他們的觀點(diǎn)，大致包括歸納法、演繹法、實(shí)證法、法規(guī)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、社會(huì)學(xué)法、倫理法、事項(xiàng)法和系統(tǒng)法等九種。從實(shí)際研究成果來(lái)看，法規(guī)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、社會(huì)學(xué)法、倫理法、事項(xiàng)法和系統(tǒng)法只是強(qiáng)調(diào)了研究者在研究過(guò)程中分析問(wèn)題的角度和不同的價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不同需要和研究目的。因此，對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是研究者在理論研究中本質(zhì)的、深層次的抽象思維方式。

二、倫理道德及倫理法的相關(guān)概念

倫理法，又稱道德標(biāo)準(zhǔn)法。它是提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、標(biāo)準(zhǔn)或理論體系的依據(jù)。這些道德主要包括：公允、真實(shí)、合理、不偏不倚等。

道德二字最初是分開(kāi)使用的。古人云：“道者，路也。”古人以“道”表示事物發(fā)展變化的規(guī)則、規(guī)律，做人做事的道理和規(guī)矩。戰(zhàn)國(guó)末期的荀子將二字連用，他在《荀子？勸學(xué)篇》中說(shuō)：“故學(xué)至乎禮而止矣，夫是之謂道德之極。”并延續(xù)下來(lái)。在當(dāng)今社會(huì)，所謂的道德指的是人類生活中特有的，由經(jīng)濟(jì)關(guān)系決定的依靠人們內(nèi)心的信念和特殊社會(huì)手段維系的，并以善惡進(jìn)行評(píng)價(jià)的原則規(guī)范、心理意識(shí)和行為活動(dòng)的總和。

在現(xiàn)實(shí)生活中，人們常常把“倫理”和“道德”兩個(gè)概念相互混用，有時(shí)連在一起叫做“倫理道德”用以說(shuō)明道德現(xiàn)象。倫理學(xué)包含道德規(guī)范的內(nèi)容，這些與道德有直接聯(lián)系。道德本身包含道德思想內(nèi)容，這便是一種尚未展開(kāi)的倫理學(xué)。但從科學(xué)研究的角度講，倫理學(xué)是研究道德的科學(xué)，而道德則是倫理學(xué)研究的對(duì)象。

三、倫理法的內(nèi)容及其核心思想

倫理法的基本內(nèi)容有以下三點(diǎn)：

（1）在處理會(huì)計(jì)信息整個(gè)過(guò)程中，對(duì)所有利害關(guān)系都要一視同仁、公平對(duì)待，不能有偏頗；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的全部數(shù)據(jù)和指標(biāo)都應(yīng)該是所反映主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀、真實(shí)、不弄虛作假的陳述，沒(méi)有絲毫的歪曲或主觀美化；

（3）會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)該是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映，會(huì)計(jì)信息本身應(yīng)該是公允的、不偏不倚的。

倫理法最核心的思想是真實(shí)和公允。“真實(shí)”應(yīng)是會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)法規(guī)所披露的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況之間的符合程度。不存在絕對(duì)的真實(shí)?！罢鎸?shí)”可以理解為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的“客觀性”與“相關(guān)性”?！肮省睉?yīng)是會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到不偏不倚地表述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，避免有傾向性地或有選擇性地披露會(huì)計(jì)信息?！肮市浴笨梢岳斫鉃椤爸辛⑿浴焙汀巴暾浴薄?/p>

四、倫理法在各國(guó)的應(yīng)用

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表被描述為：按真實(shí)和公允的觀點(diǎn)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變化。在聯(lián)合國(guó)的會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工作組的決議中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也規(guī)定了“真實(shí)和公允”的要求，從而使會(huì)計(jì)的這些基本道德要求也為政府間有關(guān)官方組織或民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的接受，這將對(duì)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建產(chǎn)生很大的影響。

美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則：美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)“公允性”也有兩種理解：其一，“公允性”是獨(dú)立于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之外的基本原則；其二，“公允性”不獨(dú)立于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之外，但應(yīng)作為財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)論的最高標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中雖然沒(méi)有明確提出真實(shí)和公允；但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然要受到基本道德標(biāo)準(zhǔn)的約束。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中，必須同時(shí)說(shuō)明，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，前后期保持一致和能否公允地表述財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變動(dòng)。

英國(guó)1948年《公司法》第149號(hào)規(guī)定：在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，公司必須按照“真實(shí)和公正的觀點(diǎn)”。提供資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)表達(dá)公司的財(cái)務(wù)狀況，提供損益計(jì)算書(shū)表達(dá)會(huì)計(jì)年度中的利潤(rùn)或虧損。要求特許會(huì)計(jì)師（CA）在查賬報(bào)告中說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”。

我國(guó)于1996年1月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十二條和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》第二十四條也都規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)判明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表“在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006 年）第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其它相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。”第十五條規(guī)定：“不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！痹跁?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備真實(shí)公允，但若是基于真實(shí)、公允表達(dá)，卻又規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

五、倫理法對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的影響

倫理法對(duì)會(huì)計(jì)研究方法有著重要的影響：倫理法主要是為會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定了思想觀念的基石。林鐘高、韓立軍（2005）認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以公正為倫理基礎(chǔ)，準(zhǔn)則的公正性表現(xiàn)為分配公正，公正要求公平地對(duì)待各利益相關(guān)者。深入分析會(huì)計(jì)舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，舞弊的終極原因是利益之爭(zhēng)，即通過(guò)掩蓋財(cái)務(wù)真相或制造財(cái)務(wù)假相來(lái)保全管理層利益，從而損害投資者、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的利益，或?yàn)楸Ｈ唐诶娑鵂奚髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。準(zhǔn)則倫理基礎(chǔ)的實(shí)現(xiàn)必須體現(xiàn)在準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，公允地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是公平對(duì)待各方利益的必然要求。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中必須強(qiáng)調(diào)倫理機(jī)制，防止利用準(zhǔn)則的一些特征“合法”地破壞準(zhǔn)則的倫理基礎(chǔ)。

從本文以上的論述可以看出，倫理法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域均有涉及。在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，誠(chéng)信道德的缺失將會(huì)有非常嚴(yán)重的后果，會(huì)計(jì)的弄虛作假已成為世界性倫理法律問(wèn)題和全球社會(huì)公害。所以，進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)制度和原則，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生記錄真實(shí)、核算公允、信息充分披露并有適當(dāng)透明度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，才能避免虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)”和“公允”。

隨著會(huì)計(jì)研究方法的不斷發(fā)展，倫理法可能逐漸淡出了人們的視線，但是會(huì)計(jì)倫理道德約束是一種自律性的約束規(guī)范。會(huì)計(jì)倫理通過(guò)滲入到會(huì)計(jì)人員的價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則中，影響其會(huì)計(jì)行為按規(guī)范的機(jī)制運(yùn)行，是一種內(nèi)化的、自覺(jué)的約束規(guī)范。并且，其核心思想“真實(shí)”和“公允”已經(jīng)運(yùn)用到了各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，并成為了不可或缺的要求。所以，倫理法對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的影響是重要而深遠(yuǎn)的。

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