王好

摘要： 會計的基本職能包括核算和監(jiān)督，工程資金的監(jiān)管是建設單位會計監(jiān)督職能的延伸， 也是工程建設管理的重要組成部分。高速公路建設項目建設資金專款專用是保障項目建設順利完工的必要條件。作為業(yè)主單位，如何從加強資金監(jiān)管的角度確保工程建設資金的?？顚Ｓ?，保證項目建設的順利完成。筆者根據(jù)實踐，對高速公路建設資金監(jiān)管提出一些做法和意見，供大家參考、探討。

關(guān)鍵詞：交通建設；高速公路；資金；監(jiān)管

近年來，廣東省高速公路每年投資規(guī)模均超600億元。當前，加強高速公路建設資金管理，如何通過有效的資金監(jiān)管，保證工程建設資金?？顚Ｓ?，防止承包人蓄意抽逃、挪用工程建設資金，確保工程按期按質(zhì)完成，已成為廣大高速公路建設者都在思索的重大課題。

一、資金監(jiān)管過程遇到的常見問題

現(xiàn)階段高速公路項目建設對承包人的資信要求都很高，當前大部分承包人都是大型國企、上市公司，資產(chǎn)運營管理實力都很強，內(nèi)部管理制度比較完善。按要求，承包人中標后都必須專門成立項目經(jīng)理部進行工程施工管理，同時必須在項目所在地開設專用銀行賬戶對工程建設資金進行專項管理。按目前建設項目的實際，中標單位抽調(diào)項目建設資金挪作他用的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是項目初期，承包人進場后業(yè)主通常先按合同總額的10%撥付工程預付款給承包人作為項目臨時設施建設、機械設備租賃、備料等啟動資金，但由于目前各合同段的合同總額都較大，承包人收到的預付款后受進度、支付條件等因素影響未實施付款，項目專用賬戶存在部分沉淀資金，此時部分承包人將會以各種不同名義抽調(diào)項目工程建設資金。根據(jù)目前接觸情況，承包人抽調(diào)項目建設專項資金較為常見的做法有以下幾種形式：

集團公司資金歸集。部分承包人集團公司以加強內(nèi)部資金管理的為由，要求對項目的工程建設資金納入集團“現(xiàn)金池”管理的模式進行資金歸集。此做法的目的是提高其集團內(nèi)部的資金使用率，但違反了工程建設項目專款專用的原則，在集團內(nèi)部資金充裕時，對項目不會造成影響，但集團內(nèi)部出現(xiàn)資金緊張時，項目工程專項資金可能被占用，將不同程度地影響到項目的資金使用。

預付款歸還履約保證金。按約定，廣東省高速公路工程施工承包人在簽訂施工承包合同時須向業(yè)主提供中標價10%的履約擔保，形式為：信用評價等級被廣東省交通運輸廳評為AA級的施工單位，履約擔保采用100%銀行保函，信用評價等級A、B、C級和未參加信用等級評價的施工單位均須按相應比例向業(yè)主提供銀行履約保函并繳納履約保證金。履約保證金，是指為了防止各種不確定性和風險以及考察中標單位有沒有實力完成工程施工的一種程序，屬于一種特殊的督促中標人履行合同的措施，具有控制合同有效執(zhí)行與風險防范的功能。但在實際操作過程中也曾遇到部分承包人以履約保證金是集團公司先行墊付為由，在收到業(yè)主工程預付款后要求項目部以工程預付款

歸還集團公司支付的履約保證金，此做法違背了工程預付款的使用用途，實際上屬嚴重違規(guī)行為。

大型設備采購或超比例分攤設備費用。承包人以此形式抽調(diào)資金主要有以下方式：1.承包人進場后以項目工程建設資金購買大型機械設備，隱形抽調(diào)項目建設資金。大型機械設備屬于固定資產(chǎn)，可在多個項目循環(huán)使用，承包人應以租賃、費用分攤等形式由項目承擔相應部分，但以某個項目工程建設資金全額購買大型機械設備，實際上是隱形擠占項目建設資金；2.超比例分攤設備費用。承包人提供項目使用的設備實際可在多個項目循環(huán)使用，但承包人以設備費用分攤的形式在一至二個項目就把購置設備的資金抽回，與實際分攤比例存在較大的差異，實際上也形成了擠占項目建設資金的事實。此類形式較為常見，由于大型機械設備購置費用較高，如果承包人采用此各方式抽調(diào)資金，將對項目后期資金使用造成較大的壓力，也將可能出現(xiàn)因資金問題不同程度影響工程建設進度。

另外，也存在少數(shù)承包人通過以偽造虛假合同、非法套取現(xiàn)金等違法違規(guī)手段，躲避銀行和業(yè)主的資金監(jiān)管，蓄意抽逃、挪用工程建設專項資金。

如果承包人發(fā)生以上行為，將對工程建設造成不同程度的影響，嚴重的可能會導致項目工程建設無法推進，最終將風險留給了業(yè)主。

二、解決措施

（一）工程預付款按進度采用分期支付的模式，提高資金使用率，降低風險

承包人簽完施工合同后業(yè)主按合同總額的10%撥付工程預付款給施工單位作為項目臨時設施建設、機械設備租賃、備料等啟動資金，以往的支付模式一般分為二期支付，具體為：第一期為承包人進場并提交了開工預付款保函后，業(yè)主先向承包人支付工程預付款的70%的價款；第二期在承包人承諾的主要設備進場后，再支付工程預付款的30%。這種支付方式，對于合同金額小的合同段影響不大，而合同金額較大的合同段，承包人項目部進場初期賬戶將會存在較大額度的沉淀資金，也就極有可能出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象。如果業(yè)主單位結(jié)合承包人進場后的實際情況，改變以往做法，以實際進度為條件采用工程預付款分多期支付的模式，將有效地降低了資金風險。目前，潮惠高速公路項目工程預付款支付就是采用了該模式，將以往預付款分兩期支付改為分七期支付，具體做法為：第一期在承包人進場并提交了開工預付款保函后，向承包人支付20%的開工預付款，作為項目前期籌備費用；第二期在承包人承諾的主要設備進場后，向承包人支付15%的工程預付款；第三期在監(jiān)理人簽發(fā)開工令后30天內(nèi)，向承包人支付15%的工程預付款；第四期在工程進度款計量金額累計達到簽約合同總額的10%時，支付10%的工程預付款；第五期在工程進度款計量金額累計達到簽約合同總額的15%時，支付15%的工程預付款；第六期在工程進度款計量金額累計達到簽約合同總額的20%時，支付10%的工程預付款；第七期在工程進度款計量金額累計達到簽約合同總額的25%時，支付15%的工程預付款。采用此做法，從資金管理的角度分析，一方面有效地提高業(yè)主單位的資金使用率，相應減少資金壓力，降低籌資成本；另一方面能有效地防止承包人挪用工程建設資金，降低風險。

（二）加大工程資金監(jiān)管力度，多方面采取措施，確保建設資金及時、安全使用

1.簽訂三方資金監(jiān)管協(xié)議，借助銀行力量進行監(jiān)管，為資金監(jiān)管提供法律依據(jù)，在法律框架下，對建設資金進行監(jiān)管。承包人在工程項目所在地開設完專用銀行賬戶后，由業(yè)主單位、承包人及開戶銀行共同簽訂“工程建設資金三方監(jiān)管協(xié)議”，在協(xié)議中明確工程資金專用賬戶及工程建設資金的使用原則，明確三方在資金監(jiān)管過程中的權(quán)利及義務，明確資金監(jiān)管方式及具體措施等內(nèi)容。通過銀行的監(jiān)管，從源頭上加強工程建設專項資金的管理，防止承包人隨意劃轉(zhuǎn)資金，有效地控制了承包人的資金使用，防止承包人抽調(diào)、挪用專項資金。

2.建立、完善資金監(jiān)管體系，全程跟蹤施工單位資金流向。（1）事前控制。業(yè)主在與施工單位、施工單位開戶銀行簽訂了“工程建設資金三方監(jiān)管協(xié)議”后，及時與施工單位開戶銀行取得聯(lián)系，進一步明確各方的監(jiān)管職責和責任，要求銀行指定專人負責，嚴格按照監(jiān)管協(xié)議條款進行資金監(jiān)管。同時，業(yè)主單位可要求承包人編制月度資金使用計劃， 由業(yè)主計劃部、工程部結(jié)合各施工單位的實際進度和施工現(xiàn)場的實際情況，對資金使用的合理性和必要性進行審核后， 財務部將審核后的資金計劃表傳給銀行，銀行按資金計劃表予以辦理支付，從源頭上加強管理、控制。具體操作流程圖如圖1：

（2）事中監(jiān)督。要求銀行嚴格按照“工程建設資金三方監(jiān)管協(xié)議”對施工單位資金支付過程進行監(jiān)管，要求施工單位按協(xié)議約定提供相關(guān)的付款資料，由銀行對相關(guān)付款資料進行審核，對業(yè)主要求報送月度資金使用計劃的施工單位，嚴格按計劃列明內(nèi)容予以支付，對于超過計劃及未列入計劃或的付款資料不齊的付款不予辦理，并及時通知業(yè)主。同時，業(yè)主指定專人主動與銀行保持聯(lián)系，加強溝通，定期向銀行了解掌握施工單位賬戶資金使用及資金余額情況，防止建設專項資金被擠占、挪用。

（3）事后核查。每月終了，要求施工單位上報月度資金使用情況表和銀行對賬單，對工程建設資金實際使用情況進行檢查、監(jiān)督。財務部先根據(jù)施工單位提供的資金使用情況表與銀行對賬單進行逐項核對，并交業(yè)主計劃部、工程部核查，核查發(fā)現(xiàn)可疑的資金使用情況時，及時與銀行、施工單位溝通，并進一步查閱、核對相關(guān)付款資料，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時處理問題，及時采取措施，最大限度確保資金安全。

對于業(yè)主來說，資金監(jiān)管實際只是一種手段，而不是目的，其目的是通過資金監(jiān)管來保障工程建設專項資金的?？顚Ｓ茫行岣吖こ探ㄔO專項資金使用的及時性、安全性，推進了工程建設進度，確保工程項目能順利完工。

目前社會錯綜復雜，盡管業(yè)主單位采用多種多樣的方法、方式對工程建設專項資金進行監(jiān)管，但承包人抽調(diào)、挪用工程建設專項資金的現(xiàn)象時有發(fā)生，且花樣百出，明知抽調(diào)、挪用工程建設專項資金是違規(guī)行為，但仍有部分承包人為了自身利益挺而走險。由于工程建設專項資金被抽調(diào)、挪用將對工程建設造成了不同程度的影響，嚴重的將導致工程建設無法推進，但如何在事前發(fā)現(xiàn)并采取有效措施來抑制承包人的違規(guī)行為，如何有效地加強工程建設專項資金的監(jiān)管，確保工程建設專項資金?？顚Ｓ茫_保資金使用落實到實處，保證工程建設順利進行，大部分業(yè)主單位還是處在摸索、總結(jié)、完善的階段，也是現(xiàn)階段值得探討的問題。筆者根據(jù)實際遇到的問題提出了部分意見和做法，希望和大家共同尋求一套行之有效資金監(jiān)管模式。

參考文獻：

[1]楊勇.高速公路建設資金監(jiān)管措施探討[J].交通財會，2014，3.

（作者單位：廣東潮惠高速公路有限公司）