賈晨晨++楊玲

【摘要】隨著全球化程度的日益提高，我國(guó)與其他國(guó)家的貿(mào)易交流越來(lái)越多，國(guó)際貿(mào)易間的綠色壁壘會(huì)成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展的障礙，尤其對(duì)我國(guó)制造型企業(yè)有巨大影響。一些發(fā)達(dá)國(guó)家將環(huán)境保護(hù)和國(guó)民健康作為目標(biāo)，再根據(jù)自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)來(lái)定立各種復(fù)雜的與環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)或者是設(shè)立各種產(chǎn)品環(huán)保高標(biāo)準(zhǔn)，此舉措會(huì)進(jìn)一步加大我國(guó)企業(yè)出口門檻，削弱其競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值中，制造業(yè)企業(yè)占了很大的產(chǎn)值，并且制造業(yè)一直以來(lái)都是高能耗、高碳排的行業(yè)，其碳壁壘必定會(huì)給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)較深的影響。本文將以溫室氣體核算體系為核心來(lái)簡(jiǎn)要介紹碳排放信息核算一般原理，建立完整的碳排放信息核算框架。

【關(guān)鍵詞】貿(mào)易壁壘 低碳經(jīng)濟(jì) 碳信息核算

一、引言

在1992年的巴西里約熱內(nèi)盧的會(huì)議上，未來(lái)走可持續(xù)發(fā)展的道路這一理念得到了與會(huì)國(guó)政府的一致認(rèn)可，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家提議各個(gè)國(guó)家要打破傳統(tǒng)觀念，除去不屬于真正財(cái)富積累的部分，還原出真實(shí)的GDP數(shù)據(jù)，即綠色GDP。

在2009年12月丹麥?zhǔn)锥几绫竟匍_的聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)上，中國(guó)承諾將在2020年實(shí)現(xiàn)每單位GDP的碳排放量較2005年每單位GDP的排放量減少40%到45%。隨后我國(guó)為減少碳排放做出了很多努力，陸續(xù)發(fā)布《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》、《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的政策與行動(dòng)年度報(bào)告》等文件，系統(tǒng)反映了我國(guó)政府為應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題所制定的國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)、政策以及所作出的行動(dòng)。

根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看碳排放權(quán)市場(chǎng)的開放是國(guó)家應(yīng)對(duì)氣候變化最好的經(jīng)濟(jì)方法之一，該方法是通過(guò)有效市場(chǎng)機(jī)制來(lái)控制國(guó)家的碳排放水平。我國(guó)就借鑒這種方法，在2011年10月選取七個(gè)省市作為碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，這七個(gè)省市分別是北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳。因此我國(guó)企業(yè)應(yīng)該做好自身的碳信息確認(rèn)、計(jì)量工作，企業(yè)碳信息的核算不僅對(duì)現(xiàn)在或是未來(lái)的碳排放權(quán)交易有益，更是對(duì)自身的低碳發(fā)展起到監(jiān)督和促進(jìn)的作用，能更好的實(shí)現(xiàn)低碳目標(biāo)。

本文將在后面詳細(xì)介紹碳排放信息的核算步驟。

二、碳排放信息核算一般原理

企業(yè)碳排放量的核算是企業(yè)開始碳項(xiàng)目、碳會(huì)計(jì)、碳審計(jì)、碳交易和碳金融等的基礎(chǔ)，可以說(shuō)沒(méi)有核算碳排放量，那么一切企業(yè)的碳活動(dòng)都是空談?，F(xiàn)在國(guó)際上主要有兩套碳排放量核算體系，一套是ISO14064標(biāo)準(zhǔn)，另一套是溫室氣體核算體系（GHG Protocol， Greenhouse Gas Protocol），這兩套體系的核算都是以生命周期法（LCA， Life Cycle Assessment）為基礎(chǔ)來(lái)識(shí)別碳排放源。

本文依據(jù)《溫室氣體核算體系企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則》這一準(zhǔn)則建立碳排放信息核算框架，許多政府、非政府組織以及企業(yè)在最早版本的核算與報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)布后就十分認(rèn)可該核算體系，并廣泛的采用該準(zhǔn)則，將它作為溫室氣體核算和報(bào)告的基礎(chǔ)。

在《溫室氣體核算體系企業(yè)核算和報(bào)告準(zhǔn)則》中，立了五項(xiàng)目標(biāo)：一是幫助企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)的方法和原則設(shè)定其溫室氣體盤查清冊(cè)，使該盤查清冊(cè)能夠真實(shí)反映溫室氣體的排放情況；二是簡(jiǎn)化編制溫室氣體盤查清冊(cè)的步驟和程序，以降低編制的相關(guān)成本和費(fèi)用；三是將管理和減少溫室氣體排放的有效方法和策略提供給企業(yè)作為參考意見(jiàn)；四是給自愿性或者是強(qiáng)制性參與溫室氣體排放管理計(jì)劃的企業(yè)或者是其他組織機(jī)構(gòu)提供幫助；五是使不一樣的企業(yè)或不一樣的溫室氣體計(jì)劃通過(guò)一樣的核算和報(bào)告準(zhǔn)則得到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的、易懂的并且公開的數(shù)據(jù)信息，這樣做更有利于跟蹤長(zhǎng)期發(fā)展情況以及它們之間的分析和比較。

該準(zhǔn)則為企業(yè)核算碳排放量設(shè)計(jì)了基本步驟，如圖 21所示：

圖 1 企業(yè)碳排放量基本步驟

（一）商業(yè)目標(biāo)與盤查清冊(cè)設(shè)計(jì)

為了編制碳排放量盤算清冊(cè)，企業(yè)通常會(huì)提供三項(xiàng)商業(yè)目標(biāo)：管理碳排放量風(fēng)險(xiǎn)并確認(rèn)減少排放的機(jī)會(huì)；公開報(bào)告并參與自愿性核算碳排放量計(jì)劃；參與碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。商業(yè)目標(biāo)的不同會(huì)有不同的盤算清冊(cè)設(shè)計(jì)，但企業(yè)在設(shè)計(jì)盤算清冊(cè)時(shí)要將短期商業(yè)目標(biāo)和長(zhǎng)期商業(yè)目標(biāo)考慮在其中。

如企業(yè)將管理碳排放量風(fēng)險(xiǎn)并確認(rèn)減少排放的機(jī)會(huì)作為商業(yè)目標(biāo)，那么企業(yè)要全面的編制碳排放量盤算清冊(cè)使其對(duì)排放的情況有所了解，對(duì)潛在的減少碳排放量所需承擔(dān)的責(zé)任或是所需面臨的風(fēng)險(xiǎn)有所認(rèn)識(shí)。同時(shí)企業(yè)為了更好的衡量和報(bào)告碳排放的情況必須要規(guī)劃自身碳排放量目標(biāo)。因此企業(yè)在編制碳排放量盤算清冊(cè)的時(shí)候要做到全面、細(xì)致，不僅要考慮到自身的碳排放量情況，還要設(shè)定企業(yè)的碳排放量目標(biāo)。

如企業(yè)將公開報(bào)告并參與自愿性核算碳排放量計(jì)劃作為商業(yè)目標(biāo)，那么在編制碳排放量盤算清冊(cè)時(shí)要關(guān)注投資者和其他利益關(guān)系人的需求。有些投資人和其他利益關(guān)系人會(huì)關(guān)注企業(yè)正在或者將要采取的碳減排行動(dòng)，以及在面臨新的碳排放量管制時(shí)企業(yè)和其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)采取的措施。針對(duì)這樣的情況，在設(shè)計(jì)碳排放量盤算清冊(cè)時(shí)不僅要設(shè)計(jì)到碳排放量的核算，還要給出更為廣義的環(huán)境或可持續(xù)報(bào)告，使其能加強(qiáng)與投資人、其他利益主體以及客戶的關(guān)系。

如企業(yè)將加入我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)作為商業(yè)目標(biāo)，那么企業(yè)必須嚴(yán)格遵循碳交易體系來(lái)設(shè)計(jì)碳排放量盤算清冊(cè)，包含要選擇哪種方法來(lái)設(shè)定組織邊界；核算哪種溫室氣體和排放源；確定哪年作為基準(zhǔn)年；采用哪種計(jì)算、換算方法；采用哪些監(jiān)督與核驗(yàn)方法。

（二）設(shè)定組織邊界

企業(yè)運(yùn)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)多種多樣，有全資業(yè)務(wù)，有法人與非法人合資，有子公司等等其他形式。為了編制盤算清冊(cè)企業(yè)要設(shè)定組織的邊界，首先企業(yè)要選擇一種合并碳排放量的辦法，然后統(tǒng)一采用選定的方法來(lái)設(shè)定企業(yè)的組織邊界，從而核算和報(bào)告碳排放量。

有兩種方法合并碳排放量的方法供企業(yè)選擇：股權(quán)比例法和控制權(quán)法。當(dāng)企業(yè)擁有全部業(yè)務(wù)的所有權(quán)時(shí)，采取任意一種方法設(shè)定組織邊界都是相同的。當(dāng)企業(yè)為合營(yíng)企業(yè)時(shí)，采用不同的方法將會(huì)得到不同的組織邊界，隨之相應(yīng)的碳排放量也會(huì)不同。

股權(quán)比例法是根據(jù)企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中所占的股權(quán)比例來(lái)分?jǐn)偺寂欧帕?。一般?lái)說(shuō)，股權(quán)比例反映出企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)享有的權(quán)利比例，對(duì)于一項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)應(yīng)該與企業(yè)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)中所持有的所有權(quán)比例是一致的，通常都會(huì)被認(rèn)為股權(quán)比例就是所有權(quán)比例。也會(huì)有特殊情況，如企業(yè)在業(yè)務(wù)中為了保證股權(quán)比例如實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)利益的比例，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)始終超于法律上的所有權(quán)形式，這時(shí)要詢問(wèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員或是法律人員確保在合營(yíng)業(yè)務(wù)中使用恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)比例來(lái)設(shè)計(jì)盤算清冊(cè)。

控制權(quán)法是指核算企業(yè)能控制的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的碳排放量。也就是說(shuō)如果企業(yè)對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)持有權(quán)利卻對(duì)其沒(méi)有控制權(quán)，那么企業(yè)將不會(huì)核算該項(xiàng)目的碳排放量。對(duì)于界定控制的標(biāo)準(zhǔn)，有兩個(gè)角度：財(cái)務(wù)角度和運(yùn)營(yíng)角度。財(cái)務(wù)控制權(quán)是指如果企業(yè)能夠決策一項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益，那么可以說(shuō)企業(yè)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)享有財(cái)務(wù)控制權(quán)。

（三）設(shè)定運(yùn)營(yíng)邊界

企業(yè)設(shè)定運(yùn)營(yíng)邊界是緊接著劃定組織邊界后做的工作，這樣做是為了確定企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的碳排放情況，然后根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況劃分出哪些屬于直接排放的范疇、哪些屬于間接排放的范疇，最后在依據(jù)具體情況來(lái)選定碳排放的核算和報(bào)告范圍。

被企業(yè)持有或者控制的排放源進(jìn)行溫室氣體排放，這類情況就稱為直接排放；排放源不是由本企業(yè)持有或者控制，可是本企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)致使其溫室氣體排放，這類情況就稱為間接排放。溫室氣體核算體系為了清楚地說(shuō)明直接和間接排放源設(shè)定了三個(gè)范圍定義，這樣可以確保兩家或者兩家以上的企業(yè)不對(duì)同一范圍的排放負(fù)責(zé)，可以順利地避免重復(fù)核算排放量。

范圍一是直接溫室氣體排放，排放源是由企業(yè)持有或者控制的。主要是企業(yè)從事下列活動(dòng)產(chǎn)生的：生產(chǎn)電力、熱力或蒸汽；物理或化學(xué)工藝；運(yùn)輸原料、產(chǎn)品、廢物和雇員。

范圍二是電力直接溫室氣體排放，是指企業(yè)直接消耗的采購(gòu)電力產(chǎn)生的溫室氣體排放。對(duì)很多企業(yè)而言，企業(yè)在外采購(gòu)的電力是最大的碳排放源，而這恰恰又是企業(yè)最主要的減少碳排放量的機(jī)會(huì)。

范圍三是其他間接溫室氣體排放，是指排放源不被企業(yè)持有或者控制的，但企業(yè)活動(dòng)會(huì)致使其排放的溫室氣體。

（四）跟蹤長(zhǎng)期排放量

為比較不同時(shí)期的排放量，企業(yè)首先要選擇一個(gè)業(yè)績(jī)基準(zhǔn)點(diǎn)，即基準(zhǔn)年，不過(guò)有些企業(yè)會(huì)選取連續(xù)的多個(gè)年度的碳排放量再取平均值作為排放基準(zhǔn)，這樣做為了減少企業(yè)異常的碳排放量的影響，確保企業(yè)的排放基準(zhǔn)更能反映企業(yè)的正常的排放情況。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生為了自身的發(fā)展需要而改變了組織結(jié)構(gòu)，例如收購(gòu)、被收購(gòu)、分立、合并等。這些改變必然會(huì)帶來(lái)企業(yè)組織邊界和運(yùn)營(yíng)邊界的改變，而這也使得企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的排放數(shù)據(jù)失去了可比性。因此，當(dāng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大改變時(shí)，企業(yè)需要重新核定企業(yè)的盤查邊界、核算方法等相關(guān)的核算要素。企業(yè)在確定了新的核算范圍和方法以后，不僅需要在以后的核算當(dāng)中一致的使用新的碳核算政策，而且需要追溯到設(shè)定的基準(zhǔn)年重新計(jì)算排放基準(zhǔn)，用以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期以來(lái)碳信息的一致性、可比性。

（五）確認(rèn)與計(jì)量碳排放量

在設(shè)定了組織邊界、運(yùn)營(yíng)邊界之后，企業(yè)為了更為準(zhǔn)確的核算排放量，將業(yè)務(wù)活動(dòng)具體的劃分成各個(gè)排放賬戶來(lái)分別提出專門的方法計(jì)量各個(gè)部門、各個(gè)類別的排放量，企業(yè)為了確認(rèn)與計(jì)量溫室氣體排放量還需要進(jìn)行以下步驟：

第一，確認(rèn)溫室氣體排放源。首先企業(yè)要對(duì)排放源進(jìn)行分類：靜止的設(shè)備內(nèi)部燃料燃燒，稱為靜止燃燒；運(yùn)輸工具的燃料燃燒，稱為移動(dòng)燃燒；物理或者化學(xué)工藝產(chǎn)生，稱為工藝排放；設(shè)備的接縫、密封件、包裝和襯墊等發(fā)生的有意和無(wú)意的泄露，以及煤堆、廢水處理、天然氣處理設(shè)施等產(chǎn)生的無(wú)組織的排放，稱為無(wú)組織排放。企業(yè)要肯定這四類排放源中的直接排放源，并將之分類。

接下來(lái)企業(yè)要肯定范圍二的排放，由于工藝和服務(wù)使用的電力都是外部采購(gòu)，也就是說(shuō)企業(yè)基本都是間接排放，那么就要肯定耗用采購(gòu)電力、熱力或者是蒸汽的排放源。最后范圍三的確認(rèn)具有選擇性，企業(yè)可選擇的確認(rèn)其價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動(dòng)中的其他間接排放還包含外包制造、租賃、特許經(jīng)營(yíng)等有關(guān)的排放。這樣企業(yè)能夠沿價(jià)值鏈的擴(kuò)展來(lái)廣泛的了解不同的業(yè)務(wù)聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)上下游價(jià)值鏈上可以減少溫室氣體排放的機(jī)會(huì)。

第二，選擇溫室氣體排放量計(jì)算方法。計(jì)算排放量方法可概括為以下三種：方法一是監(jiān)測(cè)密度和流速直接來(lái)測(cè)量溫室氣體排放量；方法二根據(jù)設(shè)施或者是工藝的物質(zhì)平衡亦或者是化學(xué)當(dāng)量來(lái)計(jì)算溫室氣體的排放量；方法三是采用現(xiàn)有的公布的排放系數(shù)計(jì)算得出溫室氣體的排放量。

第三，收集業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)和選擇排放系數(shù)。依據(jù)生產(chǎn)工藝流程，工業(yè)企業(yè)來(lái)選擇不同的方式和方法收集生產(chǎn)數(shù)據(jù)，例如我國(guó)試運(yùn)行的水泥制造企業(yè)、鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)等核算溫室氣體排放量的方法和報(bào)告指南。而對(duì)于多數(shù)的中小企業(yè)和一些大公司來(lái)說(shuō)，范圍一的溫室氣體排放量的核算是根據(jù)采購(gòu)的商業(yè)燃料的數(shù)量來(lái)?yè)Q算，排放系數(shù)是使用已公布的燃料排放系數(shù)。范圍二的排放量主要是根據(jù)電表顯示的用電量來(lái)?yè)Q算，排放系數(shù)可以選擇具體供應(yīng)商、本地電網(wǎng)或者是其他公布的排放系數(shù)。范圍三的排放量主要是燃料用量或者是運(yùn)輸?shù)睦锍虜?shù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)來(lái)?yè)Q算，排放系數(shù)根據(jù)活動(dòng)情況而定。

第四，選擇計(jì)算工具并計(jì)量。溫室氣體核算體系企業(yè)準(zhǔn)則里面提供了溫室氣體計(jì)算工具和指導(dǎo)。大多數(shù)企業(yè)都需要使用多種工具來(lái)計(jì)算全部的溫室氣體排放源的排放量，計(jì)算工具主要分成跨行業(yè)工具和具體行業(yè)工具這兩大類：跨行業(yè)工具包括有靜止燃燒、移動(dòng)燃燒、使用空調(diào)和冷藏設(shè)備排放的氫氟碳化物等；具體行業(yè)工具包括有鋁和其它有色金屬生產(chǎn)、鋼鐵、生產(chǎn)硝酸、生產(chǎn)氨、水泥、石灰石、紙漿和造紙、基于辦公司的組織指導(dǎo)規(guī)范等。在溫室氣體核算體系企業(yè)準(zhǔn)則里面每一種計(jì)算工具都會(huì)提供自動(dòng)工作表，其中包含指導(dǎo)部分和使用方法說(shuō)明部分，企業(yè)只需要選擇計(jì)算工具后將企業(yè)的活動(dòng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入其中，再根據(jù)自身情況選擇恰當(dāng)?shù)呐欧畔禂?shù)，分別來(lái)計(jì)算企業(yè)排放的各種溫室氣體的排放量，最后再根據(jù)不同的轉(zhuǎn)化系數(shù)轉(zhuǎn)換為二氧化碳約當(dāng)量，通常稱之為碳排放量。

第五，將溫室氣體排放數(shù)據(jù)匯總。企業(yè)為了報(bào)告其碳排放量的總量，會(huì)收集整理不同項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)多處設(shè)施的數(shù)據(jù)。要想減輕報(bào)告的負(fù)擔(dān)和降低整理數(shù)據(jù)時(shí)的出錯(cuò)，企業(yè)制定謹(jǐn)慎的計(jì)劃是非常重要的。有兩種常用的溫室氣體排放量匯總方法：集中法和分散法。集中法是指直接將各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)向企業(yè)一級(jí)呈報(bào)，然后再由企業(yè)一級(jí)來(lái)計(jì)算溫室氣體排放量。分散法是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)采用企業(yè)規(guī)定的方法計(jì)算成溫室氣體排放量后再向企業(yè)一級(jí)呈報(bào)，這種方法適合企業(yè)多處業(yè)務(wù)活動(dòng)使用不同的計(jì)算排放量方法的情況。

通過(guò)以上五個(gè)基本步驟，企業(yè)可以建立完整的碳排放信息核算框架，使企業(yè)在日后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中克服可能遇到的綠色壁壘。

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