李玲

摘要：2017年政府會計準(zhǔn)則已經(jīng)進(jìn)入實施試點階段，財政部即將陸續(xù)出臺更多具體準(zhǔn)則和政府會計制度，本文全面分析了實施政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位的重大意義和事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)，并從實際出發(fā)，為事業(yè)單位順利實施政府會計準(zhǔn)則和制度提出了具體應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：政府會計準(zhǔn)則；意義；挑戰(zhàn)；應(yīng)對措施

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

在我國現(xiàn)行政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系下，事業(yè)單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、學(xué)校等行業(yè)事業(yè)單位會計制度，不僅與政府部門的核算口徑不一致，而且各行業(yè)事業(yè)單位之間的核算口徑也不盡相同。由于多項制度并存，使得不同部門、單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量也較低。

為了積極貫徹落實新《預(yù)算法》和黨的十八屆三中全會關(guān)于編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，財政部于2015年10月發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，2016年又陸續(xù)發(fā)布了存貨等四項具體準(zhǔn)則，2017年已經(jīng)進(jìn)入實施試點階段。政府會計準(zhǔn)則是政府會計體系的一次重大變革，事業(yè)單位只有充分認(rèn)識到實施政府會計準(zhǔn)則的重大意義和即將面臨的挑戰(zhàn)，積極采取應(yīng)對措施，才能確保政府會計準(zhǔn)則的順利實施。

一、實施政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位的重大意義

（一）提高了會計信息質(zhì)量和會計信息的可比性

1.政府會計準(zhǔn)則引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，采用“8要素”會計核算方式，對會計信息質(zhì)量在真實性、完整性、相關(guān)性、及時性和可理解性方面均提出了更高要求。例如通過確認(rèn)折舊費用、攤銷費用等提升會計信息的相關(guān)性；通過增加政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等核算內(nèi)容，提升會計信息的真實性和完整性；通過調(diào)整優(yōu)化會計報表項目和格式等，提升會計信息的可理解性等。

2. 按照政府會計基本準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位既要編制決算報告又要編制部門財務(wù)報告。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度下，事業(yè)單位只需要編制決算報告，主要提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，只能反映預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，無法準(zhǔn)確、完整反映單位資產(chǎn)負(fù)債和運行成本情況。而部門財務(wù)報告可以全面反映單位的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映單位公共受托責(zé)任履行情況，不僅為單位加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐，也有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理，提高了會計信息的決策有用性。

3.實施政府會計準(zhǔn)則后，一是要求不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。這意味著包括事業(yè)單位在內(nèi)的所有政府會計主體有了統(tǒng)一的會計核算口徑，還將編制統(tǒng)一格式和要求的政府決算報告和財務(wù)報告，大大增強(qiáng)了不同部門、單位之間會計信息的可比性。二是要求同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更，大大增強(qiáng)了事業(yè)單位在不同時期的會計信息的可比性。

（二）有利于加強(qiáng)預(yù)算績效管理，提高財政資金使用效益

事業(yè)單位實施預(yù)算績效管理已經(jīng)有一段時間，在強(qiáng)化預(yù)算支出責(zé)任和效率，提高財政資金使用效益方面取得了一定成效，但同時也存在一定問題：一是在現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度下不能客觀反映單位運行成本，無法科學(xué)評價項目和單位整體的運營績效；二是部分績效目標(biāo)設(shè)置與業(yè)務(wù)實際脫節(jié)和無法量化等。

政府會計準(zhǔn)則要求事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項耗費，如計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等，并要求編制收入費用表，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，從而有助于提升單位績效評價的科學(xué)性。事業(yè)單位可以借助政府會計準(zhǔn)則改革的契機(jī)，進(jìn)一步建立健全預(yù)算績效管理和評價制度，在維持預(yù)算績效管理已有良好成效的基礎(chǔ)上解決現(xiàn)存問題，進(jìn)一步提高財政資金使用效益。

（三）能更真實準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負(fù)債情況

1.政府會計準(zhǔn)則和制度一方面細(xì)化了資產(chǎn)和負(fù)債要素的核算內(nèi)容，增設(shè)收入費用表，要求“實提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、引入應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等減值概念、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、待攤費用和預(yù)提費用等，另一方面又與現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則、制度和國有資產(chǎn)管理規(guī)定保持協(xié)調(diào)，有助于事業(yè)單位嚴(yán)格落實有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，完善各項國有資產(chǎn)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失，提高單位國有資產(chǎn)管理的績效。

2.政府會計基本準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)中增加了“政府儲備資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”科目并與“固定資產(chǎn)”分開，這意味著事業(yè)單位應(yīng)對公共資產(chǎn)單獨列示、重點管理，并且通過核算反映公共資產(chǎn)的使用效益情況，有利于加強(qiáng)對資產(chǎn)的分類管理和績效考核。

3.政府會計基本準(zhǔn)則要求事業(yè)單位對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，既強(qiáng)調(diào)了歷史成本這一計量屬性，同時也規(guī)定在保證金額能夠持續(xù)、可靠的前提下，可以采用公允價值、現(xiàn)值等其他計量屬性，能更真實準(zhǔn)確的反映單位資產(chǎn)負(fù)債的價值。

二、事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)

（一）賬務(wù)處理方式更加復(fù)雜

政府會計準(zhǔn)則創(chuàng)新性地引入了“8 要素”會計核算的思路，以滿足財務(wù)會計與預(yù)算會計核算的雙重功能。政府會計制度征求意見稿中提出了“平行記賬”的概念，即對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時，也需進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財務(wù)會計核算。目前，事業(yè)單位會計人員對預(yù)算會計比較熟悉，對財務(wù)會計的核算要求相對陌生，要將同一業(yè)務(wù)按照不同的核算原則記錄到相應(yīng)會計科目中是一個很大的挑戰(zhàn)。具體哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”也需要進(jìn)行合理界定，在實際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗。此外，如果將基本建設(shè)項目直接納入事業(yè)大賬核算，而不是每月將基建賬并入大賬，也增加了會計核算的復(fù)雜性，還需要做好新舊制度銜接。

（二）編制政府部門財務(wù)報告有一定難度

按照政府會計基本準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位除了要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制決算報告外，還應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制政府部門財務(wù)報告。政府部門財務(wù)報告的編制技術(shù)性較強(qiáng)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，應(yīng)當(dāng)提取數(shù)據(jù)后按照相關(guān)報告標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。二是需要編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表來重點反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會計制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。三是事業(yè)單位不僅應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核對無誤的會計賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財務(wù)報表，有下屬單位的事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定合并抵消所有內(nèi)部交易事項，編制合并財務(wù)報表，全面反映單位整體財務(wù)狀況。合并財務(wù)報表是政府部門財務(wù)報表編制中的重要問題和阻礙，合并抵消是其中不太容易處理的事項。尤其對下屬單位數(shù)量較多或級次較多的事業(yè)單位來說，確定合并抵消事項范圍和編制抵消分錄更為復(fù)雜。

（三）對資產(chǎn)管理提出了更高要求

政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位資產(chǎn)真實性、準(zhǔn)確性和完整性提出了更高要求：一是事業(yè)單位要全面清理核查資產(chǎn)情況，合理界定資產(chǎn)范圍，確保符合準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)全部納入核算范圍，并加強(qiáng)日常管理，定期盤點，確保賬實相符。二是每月要及時對各項固定資產(chǎn)計提折舊，尚未對固定資產(chǎn)計提折舊的事業(yè)單位需要全面核查現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價、已使用年限、尚可使用年限等，補提折舊，以真實準(zhǔn)確反映現(xiàn)有資產(chǎn)的價值，促進(jìn)資產(chǎn)合理配置。三是對達(dá)到報廢年限且沒有使用價值的資產(chǎn)、長期閑置不用的資產(chǎn)等及時進(jìn)行處置，提高資產(chǎn)的使用效益。四是要加強(qiáng)對債權(quán)債務(wù)等往來款項的管理，對長期掛賬的往來款分析原因，及時清理。

（四）財務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求

目前事業(yè)單位使用的會計核算信息系統(tǒng)只能用于預(yù)算會計核算或者財務(wù)會計核算，而不能將二者有機(jī)融合，不能滿足本次政府會計改革對“平行記賬”方式的要求。實施“平行記賬”方法應(yīng)該基于強(qiáng)大的信息技術(shù)手段，如果沒有強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)支持，財務(wù)人員工作量會大大增加，尤其對于一些規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的事業(yè)單位可以說是極大的挑戰(zhàn)。此外，很多單位的財務(wù)信息系統(tǒng)未實現(xiàn)有機(jī)整合，各個系統(tǒng)相對獨立，比如會計核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和對接，已經(jīng)不能滿足政府會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)核算的要求。

三、事業(yè)單位應(yīng)采取的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)，做好財務(wù)基礎(chǔ)工作

政府會計準(zhǔn)則的實施對事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，會計人員不僅要熟悉預(yù)算會計的核算方法，還需要準(zhǔn)確掌握財務(wù)會計的核算要求。事業(yè)單位要重視高級復(fù)合型會計人才隊伍的建設(shè)，一是緊密結(jié)合工作實際，利用學(xué)歷教育、繼續(xù)教育、交流培訓(xùn)、實踐鍛煉等途徑和方式培養(yǎng)一批熟悉本單位業(yè)務(wù)情況，深諳本單位內(nèi)外部環(huán)境，能熟練掌握政府會計準(zhǔn)則和制度，推進(jìn)單位財務(wù)管理水平顯著提高的會計人才。二是積極引進(jìn)外部高端會計人才，給單位注入新鮮血液，壯大人才隊伍。

（二）合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，確保平行記賬順利實行

為確保政府會計準(zhǔn)則的順利實施，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)即將發(fā)布的政府會計制度，對具體的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行界定，明確哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要同時進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，對于收入、費用等具體會計科目的使用進(jìn)行明確界定和列舉，以提高會計核算的效率和準(zhǔn)確性。有下屬單位的事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)全面梳理內(nèi)部單位之間發(fā)生的交易，合理確定合并抵消事項的范圍，為準(zhǔn)確編制合并財務(wù)報表做好準(zhǔn)備。

（三）全面清理核查單位資產(chǎn)，提高資產(chǎn)管理水平

通過2016年開展的全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作，事業(yè)單位按照規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查、損溢認(rèn)定等，更加真實的反映了國有資產(chǎn)占有使用狀況，為編制政府部門財務(wù)報告奠定了基礎(chǔ)。但是，很多單位在資產(chǎn)清查中還留下了不少遺留問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步清理核查單位資產(chǎn)，解決遺留問題，并合理界定應(yīng)納入核算范圍的資產(chǎn)。目前，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中還存在一些問題，不利于政府部門財務(wù)報告的編制。比如資產(chǎn)配置隨意性較大，部分資產(chǎn)疏于日常管理，不注重資產(chǎn)的使用效益，不按規(guī)定及時進(jìn)行資產(chǎn)處置，基本建設(shè)項目不及時辦理竣工決算等，事業(yè)單位可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、完善資產(chǎn)管理制度、將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、充分利用信息化手段等進(jìn)一步提高資產(chǎn)管理水平。

（四）加快推進(jìn)財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

信息化是政府會計改革當(dāng)中的必需配套，這是因為信息化有利于提高會計記賬和數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用的效率。事業(yè)單位有必要盡快開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聯(lián)系軟件供應(yīng)商開發(fā)財務(wù)信息系統(tǒng)，一方面要根據(jù)即將發(fā)布的政府會計制度和若干具體準(zhǔn)則及時建立本單位會計科目體系，明確處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩種核算方法，并將其嵌入至信息系統(tǒng)，從而同時生成財務(wù)會計和預(yù)算會計兩類信息；另一方面要加快會計核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)等其他財務(wù)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對接和整合。

參考文獻(xiàn)：

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