摘 要：工程結(jié)算審計關(guān)口前移是應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜多變的工程建設(shè)環(huán)境的重要措施，它在實質(zhì)上不是審計創(chuàng)新，而是內(nèi)部控制創(chuàng)新，因而它并不是事前審計的簡單替代。工程結(jié)算審計關(guān)口前移是以審計的提前介入而構(gòu)建的一套預(yù)防控制體系。本文根據(jù)工程實例闡述運用關(guān)口前移，防控結(jié)合的工程結(jié)算審計思路有效進(jìn)行造價控制，從而降低工程建設(shè)成本，提高經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計；關(guān)口前移；防控結(jié)合

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.10.115

1 案例背景

某石化改造項目，工程計劃投資總額8700萬元，主要工作內(nèi)容為：設(shè)備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。

審計組開展審前調(diào)查，并根據(jù)審前調(diào)查確立了審計目標(biāo)：一是工程造價的事前控制，重點關(guān)注招標(biāo)文件的計價依據(jù)、計價條款、工程量清單編制等工程造價控制關(guān)鍵點；二是工程造價的結(jié)算審計，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計價取費標(biāo)準(zhǔn)及工程量計算規(guī)則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價；三是工程管理方面，運用工程造價審計成果，對具有典型性和傾向性的問題進(jìn)行由點到面的分析，推動體制、機制及制度完善，進(jìn)一步推動工程項目管理提升。

2 審計過程及方法

按照“關(guān)口前移，防控結(jié)合”的工作思路，采用全面審核法和重點審核相結(jié)合的原則進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計，重點抓住結(jié)算審核的“四個重點”，實行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴(yán)格實施“五查”。

2.1 關(guān)口前移，防控結(jié)合

（1）前移審計關(guān)口，參與工程招投標(biāo)。按照確定的工作思路，審計組重點對涉及工程造價的條款進(jìn)行審核。該工程招標(biāo)文件采用固定總價合同，審計組采用重點審核法，先從工程量較大的進(jìn)行復(fù)核。通過審核，發(fā)現(xiàn)該招標(biāo)文件工程量清單部分存在重大偏差。審計組將復(fù)核情況及時反饋，招標(biāo)人對此進(jìn)行修改后發(fā)布招標(biāo)文件，有效規(guī)避了這一風(fēng)險。

（2）持續(xù)跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標(biāo)完成后，審計組根據(jù)工作計劃繼續(xù)對該工程進(jìn)行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點關(guān)注與工程造價有關(guān)的點：工程承包范圍與招投標(biāo)文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權(quán)限的設(shè)置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗收及結(jié)算的約定等。

2.2 抓住“四個重點”，把好工程造價“結(jié)算關(guān)”

（1）結(jié)算審核重點之一，復(fù)核工程量。根據(jù)圖紙和結(jié)算書逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合清單計價規(guī)范，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計算，復(fù)核過程要有記錄，做好工作底稿。

（2）結(jié)算審核重點之二，針對實際剖析綜合單價。首先對綜合單價進(jìn)行分析，看其組價與實際施工內(nèi)容是否相符；然后根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行綜合單價確定。

（3）結(jié)算審核重點之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點是其真實性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價領(lǐng)域問題的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價的集中點，更是造價審計的重點。

（4）結(jié)算審核重點之四，審核工程材料價格。工程材料是影響工程造價的重要因素，在工程造價中所占比例較大，是工程審計的重點環(huán)節(jié)。尤其是投標(biāo)報價以外變更工程材料價格的認(rèn)定，更是工程審計的重點和難點。審計組對于簽認(rèn)價格高于《市建設(shè)工程價格信息》的材料價格，按照信息價予以核減，對于信息價里沒有的材料，通過向材料市場詢價予以確認(rèn)。對于按照建設(shè)單位要求特別定制的材料，市場無法詢價的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設(shè)單位提供有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計證據(jù)進(jìn)行審計認(rèn)定，以規(guī)避審計風(fēng)險。

2.3 實行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴(yán)格實施“五查”

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后，對需要到現(xiàn)場核對的項目事先做好計劃，帶著問題去現(xiàn)場進(jìn)行實地勘察測量，實行現(xiàn)場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項目是否按設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實際施工情況是否與設(shè)計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級情況，作為定價依據(jù)。

3 審計結(jié)果及成效

（1）關(guān)口前移成效。審計組通過審核發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件存在重大偏差，并針對問題提出審計建議，該項審計建議降低工程造價212萬元。

（2）結(jié)算審計成效。通過結(jié)合前期審計成果，經(jīng)審計工程送審造價為3669萬元，審定造價為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價。

4 思考和啟示

（1）審計關(guān)口前移、把好“入口關(guān)”是工程審計的突破點。工程施工計價始于工程招投標(biāo)階段，工程合同一旦簽訂，其計價條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發(fā)生爭議甚至訴訟，事后審計很難進(jìn)行彌補。工程審計關(guān)口前移，從工程項目計價的“入口”招投標(biāo)開始參與，對工程計價控制及計價風(fēng)險控制起到事半功倍的效果。以本工程審計為例，通過事前參與、事前發(fā)現(xiàn)、事前整改，避免了“亡羊補牢”，取得了較好的審計效益。但筆者認(rèn)為，僅憑內(nèi)部審計部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關(guān)部門齊心協(xié)力，履行好各自的工作職責(zé)，才能防范風(fēng)險，使管理效益最大化。

（2）以工程審計成果促進(jìn)管理提升是工程審計的創(chuàng)新點。轉(zhuǎn)變審計思路，將工程審計發(fā)現(xiàn)的問題上升到管理高度進(jìn)行綜合分析，提升審計層次，由工程造價審計一個重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ淘靸r審計+工程管理審計兩個重心，以工程造價審計促進(jìn)工程管理提升。本工程審計完成后，審計組對造價審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題，由點及面進(jìn)行總結(jié)提升，從而有效對今后的工程審計進(jìn)行借鑒，其意義和價值遠(yuǎn)大于項目審計本身。

（3）實施建設(shè)項目全過程審計是實現(xiàn)工程審計效益最大化目標(biāo)的迫切要求。建立健全建設(shè)項目全過程跟蹤審計制度，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計向事前預(yù)防、事中控制和事后結(jié)算的轉(zhuǎn)變，有利于及時堵塞漏洞，減少損失浪費，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和效益。本工程項目重點實施了事前審計及結(jié)算審計，把好工程審計事中控制環(huán)節(jié)，抓住工程實施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個關(guān)鍵點進(jìn)行跟蹤審計，有效實現(xiàn)了工程審計的閉環(huán)控制，向?qū)崿F(xiàn)工程審計效益最大化的目標(biāo)邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.建設(shè)項目審計[S].2008（01）.

[2]郭婧娟.工程造價管理[S].2012（05）.

作者簡介：孫曉玲（1974-），女，山東濰坊人，大學(xué)，經(jīng)濟師，研究方向：工程造價。