陶國榮

摘 要 建筑業(yè)“營改增”實(shí)施后，對(duì)業(yè)主方工程發(fā)包招標(biāo)政策影響進(jìn)行闡述，結(jié)合稅金規(guī)避、價(jià)格折讓臨界點(diǎn)等理論知識(shí)點(diǎn)，以便在新稅制下做好工程施工招標(biāo)造價(jià)控制。

關(guān)鍵詞 政策解析 稅金策劃 價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

“營改增”后對(duì)于工程招標(biāo)采購來說，服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人兩種；因此存在經(jīng)濟(jì)的選擇服務(wù)提供方的問題。本文主要介紹“營改增”后企業(yè)工程招標(biāo)采購中價(jià)格控制策略。

一、政策解析

（一）一般納稅人及小規(guī)模納稅人區(qū)別

按照“營改增”試點(diǎn)通知的有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)分為：一般納稅人及小規(guī)模納稅人；一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整）以上的企業(yè)，否則為小規(guī)模納稅人；建筑服務(wù)適用的稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供部分建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%。

另外建筑服務(wù)業(yè)的一般納稅人在以下三種情況下可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：

第一，一般納稅人施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第二，一般納稅人施工方為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程，俗稱“半包”。

第三，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目（以《施工許可證》或《工程施工合同》約定的開工日期是否2016年4月30日（含）為時(shí)間分界線）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

二、稅金策劃

工程造價(jià)稅金由增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加組成，如何進(jìn)行稅金的計(jì)算及籌劃，更關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。

（一）計(jì)稅方法選擇

建筑企業(yè)在選擇何種計(jì)稅方法時(shí)，需要考慮對(duì)其業(yè)主方成本的影響。如果按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則業(yè)主方可按購進(jìn)價(jià)格的11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而如果按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，則業(yè)主方只能按工程價(jià)格的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）稅金基數(shù)及方式分析

業(yè)主或總包方購買的設(shè)備均不構(gòu)成建安工程費(fèi)用，稅金基數(shù)不應(yīng)包括此部分價(jià)款。另外從分包、甲供材、應(yīng)稅勞務(wù)方面考慮，考慮對(duì)于業(yè)主或總承包方有利稅金基數(shù)及稅率。

工程實(shí)踐中，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物，如某玻璃幕墻分包工程，分包人具有相應(yīng)資質(zhì)，自產(chǎn)幕墻自行安裝，則幕墻可以開具增值稅發(fā)票交付總承包人。此外金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗等項(xiàng)目可以同樣操作。

三、通過臨界點(diǎn)分析選擇分包商

對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人來說，選擇簡易征收率是他的權(quán)利；但是，根據(jù)市場游戲規(guī)則，如果你的競爭對(duì)手選擇了一般計(jì)稅方法，將給業(yè)主方獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而使得業(yè)主或總包方在選擇分包方方面有一定的主動(dòng)權(quán)。以下甲供材比率及整體合同價(jià)格折讓兩方面進(jìn)行對(duì)于業(yè)主或總包方有利的臨界點(diǎn)分析

（一）甲供材比率臨界點(diǎn)分析

施工企業(yè)甲供材情況下，算增值稅計(jì)算依據(jù)是按照從業(yè)主拿到多少錢為主的，假設(shè)工程合同為A，這個(gè)A 是不包括甲方買的，因?yàn)锳加上甲方買的就構(gòu)成整個(gè)工程造價(jià)，但是這里假設(shè)A是不包括甲方買的，如果選一般計(jì)稅，按11%算稅，A除以（1+11）是不含增值稅11%的銷售額，再乘以11%是建筑工程的銷項(xiàng)稅，增值稅等于增值稅銷項(xiàng)稅減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅才是企業(yè)交的稅，所以一般計(jì)稅方式的應(yīng)繳增值稅=A11%÷（1+11%）-建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%A-建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；簡易計(jì)稅方式的應(yīng)繳增值稅為A3%÷（1+3%）=2.91%A。

如果施工企業(yè)一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅都相同的情況下，臨界點(diǎn)都相等，9.91%A-建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%A，推導(dǎo)出建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%A，建筑企業(yè)采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購材料價(jià)稅合計(jì)17%÷（1+17%）=7%A，由此計(jì)算出臨界點(diǎn)建筑企業(yè)采購材料的價(jià)稅合計(jì)=48.18%A。通過計(jì)算，若業(yè)主方購買材料，其在全部材料中所占得比重決定施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，這個(gè)無差別平衡點(diǎn)比重是48.18%，即建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)>48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，對(duì)于業(yè)主方而言選擇簡易計(jì)稅有利；反之，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)<48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，對(duì)于業(yè)主方而言選擇一般計(jì)稅有利。

（二）合同價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析

參考價(jià)格折讓臨界點(diǎn)計(jì)算公式： 假如：一般納稅人為A，小規(guī)模納稅人為B。 A/（1+增值稅稅率）×[1-增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）] =B/（1+征收率）×[1-征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）] 當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則： A/（1+增值稅稅率）×（1-增值稅稅率×10%）=B/（1+征收率）×（1-征收率×10%） B=[（1+征收率）×（1-增值稅稅率×10%）]÷[（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%）]×A ；當(dāng)一般納稅人增值稅稅率=11%，小規(guī)模納稅人征收率=3%時(shí)，則有： B=[（1+3%）×（1-11%×10%）]÷[（1+11%）×（1-3%×10%）]×A=A×92.05%，即：價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為92.05%；也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的92.05%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為時(shí)，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物，取得的收益相等。

另一種計(jì)算方式：設(shè)某工程含稅總價(jià)為Q（11%的稅率）時(shí)，建筑A提供11%增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)B提供3%增值稅發(fā)票，城建稅和教育費(fèi)附加按10%計(jì)算，所得稅稅率25%。運(yùn)用現(xiàn)金凈流量公式可得：

第一，A企業(yè)提供11%增值稅發(fā)票時(shí)：

現(xiàn)金凈流量=0.668243Q-0.668243A （1）

第二，B企業(yè)提供3%增值稅發(fā)票時(shí)：

現(xiàn)金凈流量=0.668243Q-0.725971B （2）

令（2）=（1）：即0.668243Q-0.725971B

=0. 668243Q-668243A

也就是提供3%發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量和提供11%發(fā)票情況下標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金凈流量相等時(shí)，可求出B與A之比為92.05%。

以上兩種方式計(jì)算結(jié)果吻合，就是說當(dāng)采提供3%的專用發(fā)票簽訂合同時(shí)，建筑企業(yè)給予業(yè)主方含稅價(jià)大于7.95%的價(jià)格折讓， 業(yè)主方就能價(jià)格上獲益。

四、結(jié)語

工程施工招投標(biāo)，它不僅僅是建設(shè)工程項(xiàng)目全過程投資控制的主要階段，結(jié)合在稅制、甲供材及價(jià)格臨界的度量，還是降低工程造價(jià)的關(guān)鍵手段，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為凱迪生態(tài)環(huán)境科技股份有限公司）