國際綜合報告框架是會計報告的新趨勢，對準(zhǔn)確反映企業(yè)和機構(gòu)的綜合情況提供重要支撐。

一、國際綜合報告框架的由來

隨著環(huán)境、企業(yè)社會責(zé)任等信息對企業(yè)的發(fā)展越來越重要，由統(tǒng)一的機構(gòu)來規(guī)劃企業(yè)更加綜合的報告體系來反映企業(yè)的全面信息。于是國際綜合報告委員會（IIRC）于2010年應(yīng)運而生。IIRC成立后便大力推進將財務(wù)信息、環(huán)境信息、社會信息和治理信息綜合起來的財務(wù)報告，并將綜合報告議題納入到2010年11月召開的G20會議中，可以說IIRC是推動綜合報告框架的中堅力量。2011年9月，IIRC發(fā)布了里程碑性質(zhì)的討論稿——《發(fā)展綜合報告在21世紀(jì)傳播價值》，在討論稿中論述了采用綜合報告的合理性和必要性，闡述了國際綜合報告框架的意義及其包含元素，并概述了框架的產(chǎn)生以及后續(xù)推動框架落實的下一步驟。

IIRC于2011年至2013年底對包括微軟在內(nèi)的全球不同行業(yè)共40余家企業(yè)根據(jù)國際綜合報告框架進行了為期兩年的試點，以測試框架的原則性和實用性，旨在鼓勵企業(yè)綜合報告的實踐創(chuàng)新，并建立國際報告指南標(biāo)準(zhǔn)。截至2013年9月，全球共有25個國家和地區(qū)、10個行業(yè)的99家機構(gòu)參與試點。

二、IIRC的組織架構(gòu)

IIRC的核心機構(gòu)由董事會、委員會、治理與提名委員會、《綜合報告》框架專家小組以及工作人員構(gòu)成。董事會12名成員負(fù)責(zé)組織運行，其中一名董事兼任IIRC首席執(zhí)行官，全職服務(wù)于IIRC，其余董事皆為兼職。委員會是聯(lián)盟機構(gòu)陳述觀點和呼聲的論壇，也是聯(lián)盟機構(gòu)就相關(guān)問題提供建議、指引和意見的媒介。委員會每年召開兩次會議，現(xiàn)有65個成員機構(gòu)，包括諸多全球性和地區(qū)性的國際組織和商業(yè)機構(gòu)。治理和提名委員會的5名成員由委員會任命。綜合報告框架專家小組的職責(zé)是向董事會提議修訂、變更或更新國際綜合報告框架，并對IIRC發(fā)布的相關(guān)指導(dǎo)性材料提供意見。IIRC目前有全職、兼職、借調(diào)等不同類型的工作人員近30名，對IIRC各類活動提供支持和協(xié)調(diào)。

在IIRC的組織架構(gòu)中，外圍的聯(lián)盟機構(gòu)是指來自全球各行業(yè)的主體，包括商業(yè)主體和其他報告主體、金融資本提供方、政策制定機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)、證券交易所、會計專業(yè)人士、制定報告編制框架的機構(gòu)和會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)、民間團體和學(xué)術(shù)界。IIRC與很多國際性組織建立了全球合作伙伴關(guān)系，包括碳信息披露項目（CDP）、全球報告倡議組織、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會（IFRS Foundation）、國際會計師聯(lián)合會、美國可持續(xù)發(fā)展會計準(zhǔn)則委員會（SASB）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）等。

目前，IIRC主要通過4種方式籌集資金：一是來自成員和其他各方的捐贈或會費；二是來自網(wǎng)絡(luò)（包括綜合報告商業(yè)網(wǎng)絡(luò)、綜合報告科技倡議網(wǎng)絡(luò)、公共部門試點網(wǎng)絡(luò)）成員的捐贈；三是大型會計師事務(wù)所無償提供工作人員借調(diào)工作；四是向IIRC提供辦公場所、為相關(guān)活動和項目提供支持等其他非貨幣性支持。

三、綜合報告的特點

在實施試點項目的過程中，IIRC擬訂了有關(guān)編制綜合報告的基本標(biāo)準(zhǔn)，并于2013年4月16日公布《國際綜合報告框架（征求意見稿）》。在經(jīng)過為期90天公開征求意見后，于2013年12月正式發(fā)布《國際綜合報告框架》。

（一）綜合報告框架的主要內(nèi)容

《國際綜合報告框架》鼓勵編制主體在報告中披露其戰(zhàn)略、治理、業(yè)績和前景如何隨時間推移持續(xù)創(chuàng)造價值，有助于推動各類企業(yè)或組織提高信息披露質(zhì)量，幫助其與投資者和相關(guān)方開展互動、關(guān)注價值創(chuàng)造，最終推動全球經(jīng)濟穩(wěn)定和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

《國際綜合報告框架》的宗旨是提高投資者獲取信息的質(zhì)量，實現(xiàn)更有效率和效果的資本配置；在借鑒各種不同的報告模式基礎(chǔ)上，促成更連貫、有效的報告方法，反映對主體持續(xù)價值創(chuàng)造能力產(chǎn)生重大影響的所有因素；加強對廣義資本（財務(wù)、生產(chǎn)、智力、人力、社會與關(guān)系及自然）的問責(zé)制和受托經(jīng)管責(zé)任，提高對資本間相互依賴關(guān)系的理解；支持基于短中長期價值創(chuàng)造的整合思維、決策和措施。

《國際綜合報告框架》以原則為導(dǎo)向，在認(rèn)可不同主體的個體差異基礎(chǔ)上，力求使其綜合報告充分可比，即在靈活性和合規(guī)性間尋找平衡點，以滿足使用者的信息需求。

《國際綜合報告框架》包含7項指導(dǎo)原則，具體包括注重戰(zhàn)略和面向未來、信息互聯(lián)、利益相關(guān)關(guān)系、重要性、簡練、可靠性和完整性、一致性和可比性。這些原則奠定了綜合報告的編制基礎(chǔ)，指明了綜合報告的內(nèi)容及信息列報方式?！秶H綜合報告框架》要求綜合報告應(yīng)當(dāng)包含八個內(nèi)容要素，即主體概述和外部環(huán)境、治理、商業(yè)模式、風(fēng)險和機遇、戰(zhàn)略和資源配置、績效、前景展望、編制和列報基礎(chǔ)。

（二）綜合報告與財務(wù)報告和可持續(xù)發(fā)展報告的異同

1.綜合報告具有與財務(wù)報告明顯不同的性質(zhì)和特征

一是綜合報告不僅列報財務(wù)報告信息及歷史信息，更側(cè)重于披露與主體戰(zhàn)略相關(guān)的前瞻性信息，包含較多非財務(wù)信息。

二是編制綜合報告所依據(jù)的國際標(biāo)準(zhǔn)《國際綜合報告框架》是一個原則導(dǎo)向的標(biāo)準(zhǔn)，編制財務(wù)報告所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是會計準(zhǔn)則。

三是雖然編制綜合報告和財務(wù)報告具有一些共性原則，如重要性、可靠性、完整性、一致性和可比性等，但綜合報告的一些編制原則是財務(wù)報告所不具備的，如側(cè)重戰(zhàn)略、前瞻性、價值創(chuàng)造等。

四是綜合報告的內(nèi)容和外延相當(dāng)寬泛，同時具有很高的靈活性，財務(wù)報告的形式和內(nèi)容相對較為標(biāo)準(zhǔn)和固定化。

五是除了南非、日本等個別國家外，編制綜合報告尚未成為主流商業(yè)做法，綜合報告的編制不具有強制性，財務(wù)報告作為年度報告的重要組成部分，各國普遍要求公眾公司必須編制并予以公布，受到投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者等的重點關(guān)注。

2.綜合報告和可持續(xù)發(fā)展報告既有聯(lián)系又有區(qū)別

兩種報告均致力于向廣大利益相關(guān)方提供具有決策價值的有用信息，并促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；可持續(xù)發(fā)展報告是綜合報告至關(guān)重要的內(nèi)容之一，高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展報告能夠為編制綜合報告提供重要的基礎(chǔ)平臺。

兩者的主要差異有以下兩點。

一是在內(nèi)容上，綜合報告的外延更廣，但在披露的具體內(nèi)容上具有很高的靈活度，由于尚處于推廣階段，在全球范圍內(nèi)的認(rèn)知度和采用程度均遠遠不及可持續(xù)發(fā)展報告?？沙掷m(xù)發(fā)展報告?zhèn)戎嘏吨黧w日?；顒拥慕?jīng)濟影響、環(huán)境影響和社會影響3個方面，包括主體的價值觀和治理模式，以及其發(fā)展戰(zhàn)略如何為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的全球經(jīng)濟做出貢獻。

二是在標(biāo)準(zhǔn)上，綜合報告編制遵循的《國際綜合報告框架》由國際綜合報告委員會制定，偏重原則性，缺少細化標(biāo)準(zhǔn)；可持續(xù)發(fā)展報告遵循的《可持續(xù)發(fā)展報告指南（G4）》標(biāo)準(zhǔn)由全球倡議組織（GRI）發(fā)布，包括報告原則和標(biāo)準(zhǔn)披露、實施手冊、常見問題、解釋性公告以及多個行業(yè)補充性披露指南，是一個全面系統(tǒng)的體系，具有很強的實用性和操作性，在全球得到廣泛使用。

四、綜合報告的展望

IIRC將2014年至2017年作為突破階段。在此階段，IIRC的工作重心從起草《國際綜合報告框架》和市場測試轉(zhuǎn)向在全球范圍內(nèi)發(fā)展更多主體遵循綜合報告框架編報，在推進《國際綜合報告框架》的采用方面取得實質(zhì)性進展。

為實現(xiàn)突破階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，IIRC提出6個戰(zhàn)略主題，一是加快《國際綜合報告框架》的推廣步伐，擴大實施范圍；二是修訂《國際綜合報告框架》，收集整理最佳實務(wù)，提高綜合報告在市場上的聲譽；三是建立主體報告與資本分配之間的聯(lián)系；四是進一步開展對話活動，通過對話促進發(fā)展，其中“公司報告對話”是IIRC在2014年6月的國際公司治理網(wǎng)絡(luò)年度大會上推出的對話機制，以回應(yīng)市場對于各類規(guī)范主體報告的框架、標(biāo)準(zhǔn)或相關(guān)規(guī)定之間應(yīng)當(dāng)更具有連貫性、一致性和可比性的呼吁，這一需求與綜合報告高度相關(guān)；五是與全球各地區(qū)的政策制定機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)緊密聯(lián)系，確保綜合報告的發(fā)展得到相關(guān)支持；六是促進IIRC長期可持續(xù)發(fā)展。

IIRC計劃通過兩種方式開拓市場，一方面通過在相關(guān)市場具有影響力的第三方主體推廣綜合報告，尤其借助在IIRC重點關(guān)注的國家、地區(qū)及行業(yè)擁有適當(dāng)網(wǎng)絡(luò)、客戶群體及影響力的主體；另一方面通過特定方式與報告編制者（特別是龍頭企業(yè)）和投資者合作，從而直接進入這些市場。

據(jù)國際綜合報告委員會首席執(zhí)行官保羅·德拉克曼介紹，目前全球有超過1500家企業(yè)采用綜合報告框架進行信息披露。南非、英國等國家制定和發(fā)布了企業(yè)綜合報告制度及相關(guān)規(guī)則。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、全球報告倡議組織、碳披露項目等標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)已達成共識，共同推進綜合報告的全球應(yīng)用進程。

目前，IIRC的運營也面臨一些風(fēng)險和挑戰(zhàn)，主要包括：一是IIRC缺乏可持續(xù)的商業(yè)模式，導(dǎo)致2014年之后產(chǎn)生資金缺口；二是綜合報告缺乏投資者的普遍認(rèn)可，導(dǎo)致市場興趣降低或減退；三是綜合報告缺乏可信度，削弱其品牌價值；四是IIRC對綜合報告的認(rèn)定缺乏足夠的證據(jù)支持；五是未能及時更新《框架》及其相關(guān)技術(shù)產(chǎn)品，降低其相關(guān)性；六是在某些地區(qū)，綜合報告被認(rèn)為是“過度披露”，從而增加了報告復(fù)雜性和合規(guī)成本。IIRC希望通過聲譽、知名度、采用程度、報告編制效果、監(jiān)管影響、IIRC持續(xù)發(fā)展性和相關(guān)各方滿意度等多個指標(biāo)對其戰(zhàn)略能否得以實現(xiàn)進行績效評價。

參考文獻：

財政部會計司.綜合報告研究簡報[N].中國會計報，2016-12.