張覺(jué)曉

摘要：國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸業(yè)近年來(lái)發(fā)展迅速、競(jìng)爭(zhēng)激烈，航空公司對(duì)成本管理的要求也逐漸趨于精細(xì)化，只有精細(xì)化的成本核算才能提供更為可靠科學(xué)的決策依據(jù)。本文從國(guó)內(nèi)某航空公司成本核算科目現(xiàn)狀入手，談精細(xì)化成本核算對(duì)企業(yè)成本管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要性，以及如何通過(guò)某航空公司信息系統(tǒng)整合、業(yè)務(wù)生產(chǎn)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，建立起某航空公司的精細(xì)化成本核算體系，以供參考。

關(guān)鍵詞：精細(xì)化 成本核算 體系

一、國(guó)內(nèi)民航業(yè)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀

近年來(lái)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，一直保持著較快的增長(zhǎng)水平。一時(shí)間眾多國(guó)外航企及國(guó)內(nèi)民營(yíng)航空大規(guī)模進(jìn)入國(guó)內(nèi)航空市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)民航市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，同時(shí)面臨高鐵沖擊、八項(xiàng)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的影響，多數(shù)航企在時(shí)刻、服務(wù)、品牌沒(méi)有明顯差異化的情況下，價(jià)格成為競(jìng)爭(zhēng)的制勝武器。根據(jù)定價(jià)策略，某一行業(yè)的某一產(chǎn)品在市場(chǎng)上以相同的價(jià)格出售時(shí)，成本低的企業(yè)能夠獲得較高的利潤(rùn)率，并且在進(jìn)行價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)時(shí)可以擁有更大的回旋空間。航空公司的成本管理在這種行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)背景下顯得尤為重要。

二、精細(xì)化成本核算的重要性

成本的降低通常有兩種途徑，一是減少消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，采取新的設(shè)備、新的技術(shù)。不管哪種途徑，都需要找出成本發(fā)生的根本原因，確定成本流轉(zhuǎn)的價(jià)值鏈，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)で蠼档统杀镜挠行Х绞?，采取相?yīng)措施，推進(jìn)產(chǎn)品成本的精細(xì)化管理。目前部分國(guó)內(nèi)某航空公司的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較為簡(jiǎn)單，可提供的成本數(shù)據(jù)信息較為籠統(tǒng)，不能細(xì)分成本動(dòng)因及關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法有效的支持成本管理。下面以國(guó)內(nèi)某航空公司為例詳述成本核算現(xiàn)狀及對(duì)成本管理、經(jīng)營(yíng)分析造成的影響。

表1為某航空公司部分大項(xiàng)成本核算科目列表，從表1中可以看出，這些大項(xiàng)成本在三四級(jí)科目核算時(shí)僅按照籠統(tǒng)的費(fèi)用類別進(jìn)行分類，核算要求也只是核算到機(jī)型，對(duì)起降、餐食兩項(xiàng)成本核算時(shí)才增加國(guó)際、國(guó)內(nèi)、地區(qū)的航線分類，而沒(méi)有從作業(yè)成本管理的角度，設(shè)置細(xì)分成本動(dòng)因的會(huì)計(jì)子科目，由于成本核算提供的核算信息不夠精細(xì)化，因此缺少更進(jìn)一步的成本分析，制約了更深層次挖掘降低成本的潛力。例如航空成本中占比最重的航油成本在核算時(shí)提供的航油成本信息為一個(gè)總括性的數(shù)字，對(duì)航前作業(yè)、空中飛行作業(yè)、航后作業(yè)等各個(gè)階段的耗油成本沒(méi)有記錄與反映，無(wú)法提供程度更深的航油信息，無(wú)法為航油成本的精細(xì)化管理提供數(shù)據(jù)支持。

同時(shí)由于大部分成本核算數(shù)據(jù)未細(xì)分到航線、機(jī)號(hào)、航班等信息，對(duì)航線經(jīng)營(yíng)分析及決策也造成了一定影響。目前某航空公司會(huì)計(jì)制度中僅以機(jī)型作為主要成本歸集對(duì)象，未將每條航線作為成本核算對(duì)象，已不能滿足航空公司市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)決策的需求。精細(xì)化核算航線經(jīng)營(yíng)成本，及時(shí)反饋航線收益情況，對(duì)航空公司航班安排，建立最佳航線網(wǎng)，選擇最佳機(jī)型，提升市場(chǎng)反應(yīng)能力，對(duì)短期或長(zhǎng)期的科學(xué)航線經(jīng)營(yíng)決策具有舉足輕重的作用。

三、如何借助信息化手段建立精細(xì)化成本核算體系

實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，某航空公司的成本核算體系設(shè)置簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)的原因主要有三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算人員不直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)生產(chǎn)流程、成本動(dòng)因等方面了解不足，無(wú)法準(zhǔn)確和詳細(xì)的記錄和反映成本；二是一線的生產(chǎn)人員及業(yè)務(wù)人員不了解財(cái)務(wù)核算，未能及時(shí)準(zhǔn)確地提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)；三是最重要的一點(diǎn)，現(xiàn)階段某航空公司的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等信息化系統(tǒng)不能滿足精細(xì)化成本核算的要求。精細(xì)化成本核算對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交互性、關(guān)聯(lián)性有較高的要求，記錄和反映的數(shù)據(jù)量巨大，僅依靠財(cái)務(wù)人員人工核算統(tǒng)計(jì)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。

目前某航空公司存在多個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，航油、起降、餐食等業(yè)務(wù)系統(tǒng)僅僅用來(lái)保障業(yè)務(wù)單位生產(chǎn)及審核的需求，受信息技術(shù)、職責(zé)分工等原因的制約，不能與財(cái)務(wù)系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的集成和信息整合共享，對(duì)精細(xì)化成本核算的數(shù)據(jù)來(lái)源也造成阻礙。

下面筆者結(jié)合航空公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，初步整理成本核算細(xì)化科目，如表2所示。

根據(jù)表2所示，通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，可以將航空公司的大部分成本核算細(xì)化到每個(gè)成本動(dòng)因、每一架飛機(jī)、每一個(gè)航班，部分不直接與生產(chǎn)數(shù)據(jù)相關(guān)的固定成本也可以通過(guò)系統(tǒng)細(xì)化分?jǐn)偡绞健Ｄ壳昂娇展緲I(yè)務(wù)前端的生產(chǎn)數(shù)據(jù)信息化水平基本可以實(shí)現(xiàn)T+1甚至實(shí)時(shí)的傳輸速度，如果同時(shí)匹配上相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，每個(gè)航班準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)效益最快隔天就可以查閱，可以最大程度地提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的效率，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持較高的競(jìng)爭(zhēng)力。

實(shí)現(xiàn)上述精細(xì)化成本核算的目標(biāo)，需要航空公司從公司層面對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，減少信息孤島，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，提升財(cái)務(wù)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策的數(shù)據(jù)支持能力。

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（作者單位：中國(guó)東方航空江蘇有限公司）