袁欣萍

摘要：“營(yíng)改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，是近年來(lái)最大的減稅舉措，能夠大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，具有一舉多得、牽一發(fā)而動(dòng)全身的顯著作用。本文著重分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)措施，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，希望對(duì)企業(yè)起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理；管理的影響；管理的措施

“營(yíng)改增”不僅有利于完善稅制、消除重復(fù)征稅，而且有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。自2012年1月1日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)拉開帷幕，到2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行“營(yíng)改增”，歷經(jīng)四年多時(shí)間，先后覆蓋交通運(yùn)輸、郵政、鐵路、電信及部分現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)，打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，擺脫服務(wù)業(yè)發(fā)展受限的困境。而“營(yíng)改增”稅制下企業(yè)如果不能做好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，將會(huì)面臨各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)增值稅扣稅憑證管理的影響

“營(yíng)改增”后，增值稅扣稅憑證更加多樣化。增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、出口發(fā)票轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明及稅收繳款憑證等。由于增值稅扣稅憑證是否符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求，直接決定企業(yè)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而影響增值稅的稅負(fù)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅扣稅憑證的管理。

增值稅扣稅憑證中，增值稅專用發(fā)票是最重要的一種，它是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的原始憑證，營(yíng)改增后，大大增加了取得增值稅專用發(fā)票的數(shù)量，營(yíng)改增之前交納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)沒涉及過(guò)增值稅專用發(fā)票的開具和使用，這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的審核，嚴(yán)格審查增值稅發(fā)票開具種類、開具時(shí)間、開具的規(guī)范性及相關(guān)印章等。同時(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)過(guò)程控制，避免因業(yè)務(wù)不熟練而增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

稅收繳款憑證是營(yíng)改增后新增的扣稅憑證，企業(yè)按照稅收繳款憑證上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該抵扣僅限于接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)代扣的增值稅。還應(yīng)注意的是，境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)合同金額是含稅金額，在計(jì)算代扣增值稅時(shí)，應(yīng)先換算為不含增值稅銷售額，根據(jù)該項(xiàng)服務(wù)適用稅率計(jì)算代扣增值稅，到稅務(wù)部門去辦理代扣增值稅后，取得稅收繳款憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。例如：某一美國(guó)公司對(duì)一中國(guó)公司提供咨詢服務(wù)，此行為屬于在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，若雙方簽訂合同規(guī)定中國(guó)公司需支付咨詢費(fèi)用106萬(wàn)元，且美國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，此時(shí)美國(guó)公司需繳納增值稅金額為：106/（1+6%）*6%=6萬(wàn)元。中國(guó)公司為代扣代繳義務(wù)人，代扣代繳取得的稅收繳款憑證，即為本次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

二、“營(yíng)改增”對(duì)混合銷售和兼營(yíng)行為核算的影響

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中重新定義了混合銷售和兼營(yíng)行為，與營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行時(shí)期的混合銷售、兼營(yíng)行為，無(wú)論是在概念定義還是在核算內(nèi)容上有明顯不同。

（一）混合銷售增值稅核算

增值稅的混合銷售強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。判斷一項(xiàng)銷售行為是否屬于混合銷售，關(guān)鍵要看行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。如一生產(chǎn)企業(yè)在銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)街付ǖ攸c(diǎn)，那此銷售行為即為混合銷售行為，即銷售貨物又提供運(yùn)輸服務(wù)，此時(shí)提供的運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)按銷售的貨物適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，只能適用一種稅率，它是根據(jù)經(jīng)營(yíng)主業(yè)性質(zhì)確定適用稅率。

（二）兼營(yíng)行為增值稅核算

兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及不同稅率或征收率。這多項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

兼營(yíng)行為適用于無(wú)關(guān)聯(lián)性和從屬性的多項(xiàng)銷售行為，稅法中的“兼營(yíng)”，不僅是經(jīng)營(yíng)兼營(yíng)，如：企業(yè)兼營(yíng)銷售貨物和提供運(yùn)輸勞務(wù)；還包括兼營(yíng)征稅、減稅和免稅的不同項(xiàng)目，如：某超市銷售鮮肉同時(shí)銷售肉制品；也包括一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的不同項(xiàng)目，如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)即有營(yíng)改增后的新項(xiàng)目又有營(yíng)改增前的老項(xiàng)目。企業(yè)不同項(xiàng)目應(yīng)分別核算銷售額，分別適用不同的稅率和征收率。對(duì)存在一般計(jì)稅和免稅、減稅、征收率并存的情況時(shí)，還應(yīng)該正確核算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根椐經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)謹(jǐn)慎選擇適用混合銷售還是兼營(yíng)行為進(jìn)行增值稅核算，如果稅收籌劃不當(dāng)，將本應(yīng)作為混合銷售進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)，強(qiáng)行分解為兼營(yíng)行為按低稅率核算，將給企業(yè)帶來(lái)很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”背景下做好財(cái)務(wù)管理的措施

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其財(cái)務(wù)管理能力

實(shí)施營(yíng)改增之后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，通過(guò)多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實(shí)操訓(xùn)練，財(cái)務(wù)人員可及時(shí)掌握前沿的財(cái)稅政策，便于梳理制定貼切新稅制制度的企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方法，提高“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)操作應(yīng)變能力。

（二）切實(shí)規(guī)范增值稅發(fā)票的管理工作

增值稅的核心是以票抵稅，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，最大范圍的取得增值稅專用發(fā)票，加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，以降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家經(jīng)濟(jì)與世界接軌重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)該抓住這一大好機(jī)遇，全面提高對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)與理解，使得企業(yè)在政策把握、投資決策、財(cái)務(wù)管理、合同談簽等方面不斷改進(jìn)，優(yōu)化納稅管理，做好本企業(yè)的稅收籌劃工作，以更好適應(yīng)新稅制。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁華飛，賴萌超.“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2015（10）.

[2]韋慧峰.淺議營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（07）.

（作者單位：山東新華制藥股份有限公司）