丁日佳，安慧昱

(中國(guó)礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院，北京 100083)

基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

丁日佳，安慧昱

(中國(guó)礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院，北京 100083)

本文運(yùn)用作業(yè)成本理論分析煤礦資源消耗的因果關(guān)系，認(rèn)為煤炭產(chǎn)品對(duì)煤礦資源消耗的過(guò)程是煤炭產(chǎn)品消耗生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消耗工序、工序消耗資源。因此，工序是煤礦資源消耗的直接原因。由此劃分出煤礦全面預(yù)算管理的四個(gè)層次：工序?qū)哟巍⒐ぷ髅鎸哟?、區(qū)隊(duì)層次、全礦層次，構(gòu)建了基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系，并對(duì)體系中四個(gè)層次的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核過(guò)程分別進(jìn)行分析。

煤礦；工序；多層次；全面預(yù)算管理

近年來(lái)，我國(guó)煤炭行業(yè)呈現(xiàn)疲態(tài)，截至2015年底，全國(guó)規(guī)模以上煤炭企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25 000億元，同比下降14.8%；負(fù)債總額36 800億元，同比增長(zhǎng)10.4%；行業(yè)利潤(rùn)總額僅為2011年的1/10[1]。煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益急劇下降，債務(wù)增加，盈利能力明顯不足，煤礦經(jīng)營(yíng)困難問(wèn)題十分突出。如何降本增效，提高效益，成為煤礦的重要任務(wù)。

全面預(yù)算管理是煤礦針對(duì)成本控制普遍方法。目前，煤礦全面預(yù)算管理一般從生產(chǎn)區(qū)隊(duì)的預(yù)算開(kāi)始，在測(cè)算出各部門、各區(qū)隊(duì)完成全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)任務(wù)的各項(xiàng)消耗后，匯總成為全礦的年度預(yù)算。雖然也有少數(shù)煤炭企業(yè)，如神華寧煤集團(tuán)，將工作面作為全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，深化了全面預(yù)算管理的層次，管理方法較為科學(xué)。但總體來(lái)看，不論是以生產(chǎn)區(qū)隊(duì)還是工作面作為全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，都沒(méi)有深入到煤礦生產(chǎn)的基本單元，沒(méi)有考慮到資源消耗的直接動(dòng)因。在這種情況下實(shí)施的全面預(yù)算管理只能反映生產(chǎn)區(qū)隊(duì)或工作面的消耗結(jié)果，無(wú)法了解資源消耗的真實(shí)原因，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的成本精細(xì)化管理。

本文構(gòu)建基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系，旨在深化煤礦全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，充實(shí)全面預(yù)算管理內(nèi)容，以達(dá)到提升管理效能，強(qiáng)化成本控制，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)煤礦脫困發(fā)展的目的。

1 基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系理論基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理是以預(yù)算為主線，對(duì)企業(yè)整體及各部門的各項(xiàng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行反映、控制和考核的一系列活動(dòng)的總稱，是一種現(xiàn)代的全過(guò)程、全方位、全員參與的企業(yè)管理模式[2]。全面預(yù)算管理的流程是從以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)的全面預(yù)算管理目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)各部門分別進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核，最終反饋全面預(yù)算管理目標(biāo)完成情況的閉路循環(huán)?；诠ば虻拿旱V多層次全面預(yù)算管理從包含的內(nèi)容來(lái)看，涵蓋全面預(yù)算管理的四大預(yù)算；從覆蓋的范圍來(lái)看，囊括煤礦生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所有流程耗費(fèi)的成本；從參與的對(duì)象來(lái)看，涉及煤礦的所有部門。

傳統(tǒng)的作業(yè)成本理論認(rèn)為“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，其中所指的“作業(yè)”實(shí)際是煤礦的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，即采煤環(huán)節(jié)、掘進(jìn)環(huán)節(jié)、機(jī)電環(huán)節(jié)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)、通風(fēng)環(huán)節(jié)等。以生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為煤礦全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，其實(shí)質(zhì)是以生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)量為中心，并未考慮資源消耗的真實(shí)動(dòng)因，從而無(wú)法提升全面預(yù)算管理對(duì)煤礦成本控制的有效性。在煤礦生產(chǎn)過(guò)程中，真正直接消耗資源的是工序[3]。工序是具有獨(dú)立內(nèi)容的煤礦生產(chǎn)過(guò)程，若干個(gè)相互連續(xù)的工序組成了煤礦的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。例如，煤礦采煤環(huán)節(jié)由采煤機(jī)割煤工序、移架支護(hù)工序、三機(jī)運(yùn)煤工序、泵液防塵工序等組成。因此，應(yīng)用于煤礦的作業(yè)成本理論應(yīng)拓展為：煤炭產(chǎn)品消耗生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消耗工序、工序消耗資源。基于這樣的資源消耗因果關(guān)系，煤礦全面預(yù)算管理應(yīng)分為工序?qū)哟?、工作面層次、區(qū)隊(duì)層次、全礦層次，其中工序?qū)哟问腔A(chǔ)。基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系理論模型如圖1所示。

圖1 基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系理論模型

2 基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系框架

基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系框架由四個(gè)層次組成：工序?qū)哟?、工作面層次、區(qū)隊(duì)層次和全礦層次。工序?qū)哟螌?duì)煤礦生產(chǎn)過(guò)程中采煤環(huán)節(jié)工序、掘進(jìn)環(huán)節(jié)工序、機(jī)電環(huán)節(jié)工序、機(jī)運(yùn)環(huán)節(jié)工序、通風(fēng)環(huán)節(jié)工序消耗的材料、人工，分別進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行與控制，是基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)。工作面層次對(duì)煤礦生產(chǎn)過(guò)程中具體的工作面，即綜采工作面和掘進(jìn)工作面消耗的材料、人工、水分別進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制。區(qū)隊(duì)層次對(duì)煤礦綜采隊(duì)、綜掘隊(duì)、機(jī)電隊(duì)、機(jī)運(yùn)隊(duì)、通風(fēng)部等區(qū)隊(duì)消耗的材料、人工、水、電分別進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核。全礦層次對(duì)煤礦經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算所涉及的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核，是基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系的最終環(huán)節(jié)。

基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系中的四個(gè)層次既具有相互獨(dú)立性，又具有相互遞進(jìn)性。相互獨(dú)立性主要體現(xiàn)在各層次都按照全面預(yù)算管理的基本流程，分別開(kāi)展各自層次的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核。相互遞進(jìn)性主要體現(xiàn)在各層次在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，以作業(yè)成本理論為依據(jù)，遵循資源消耗因果關(guān)系的內(nèi)部邏輯，逐層次匯總、疊加，即工序?qū)哟晤A(yù)算組合匯總得到工作面層次預(yù)算，工作面層次預(yù)算匯總疊加得到區(qū)隊(duì)層次預(yù)算，區(qū)隊(duì)層次預(yù)算匯總疊加得到全礦層次預(yù)算?；诠ば虻拿旱V多層次全面預(yù)算管理體系框架如圖2所示。

3 基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系構(gòu)成

3.1 工序?qū)哟?/p>

工序?qū)哟巫鳛槊旱V全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，其預(yù)算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性直接影響整個(gè)煤礦全面預(yù)算管理的有效性。因此，工序?qū)哟晤A(yù)算編制應(yīng)以工序定額為基礎(chǔ)。工序定額是在一定生產(chǎn)技術(shù)條件下，為完成某項(xiàng)工序的業(yè)務(wù)量合理消耗的材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。工序定額編制的步驟為：劃分工序，確定工序內(nèi)容；分析消耗影響因素，確定工序定額項(xiàng)目；選擇定額制定方法，測(cè)算工序定額標(biāo)準(zhǔn)值；確定修正系數(shù)；組織討論，完善工序定額[4]。工序的業(yè)務(wù)量表示的是工序作業(yè)量的多少，常見(jiàn)的工序業(yè)務(wù)量包括：預(yù)計(jì)產(chǎn)量、預(yù)計(jì)推進(jìn)進(jìn)尺、預(yù)計(jì)運(yùn)行時(shí)間、預(yù)計(jì)設(shè)備數(shù)量等。工序?qū)哟晤A(yù)算編制的方法是：制定工序定額；確定工序的業(yè)務(wù)量；計(jì)算工序消耗的材料、人工預(yù)算金額(計(jì)算公式為工序定額乘以工序業(yè)務(wù)量)。

圖2 基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系框架

工序?qū)哟晤A(yù)算執(zhí)行與控制以編制完成并審批通過(guò)的工序?qū)哟晤A(yù)算為依據(jù)，主要對(duì)象是采煤環(huán)節(jié)工序、掘進(jìn)環(huán)節(jié)工序、機(jī)電環(huán)節(jié)工序、機(jī)運(yùn)環(huán)節(jié)工序、通風(fēng)環(huán)節(jié)工序中消耗的材料和人工。工序?qū)哟晤A(yù)算執(zhí)行與控制的內(nèi)容包括：按照工序操作流程、程序標(biāo)準(zhǔn)和工藝標(biāo)準(zhǔn)的要求，結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)情況組織生產(chǎn)；以工序定額為標(biāo)準(zhǔn)，控制材料消耗；對(duì)工序?qū)哟晤A(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的差異，分析原因并提出解決方法。

工序?qū)哟尾贿M(jìn)行預(yù)算考核的原因有三個(gè)方面。第一，工序定額與考核定額不匹配。工序定額是一種單項(xiàng)定額，而煤礦的考核定額是綜合定額，即通過(guò)計(jì)算后得出的單位產(chǎn)量消耗的材料或人工的金額。第二，工序預(yù)算不存在被考核對(duì)象。工序預(yù)算只衡量完成預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量消耗的材料或人工的數(shù)量，而不考慮被哪個(gè)對(duì)象消耗，因此不存在被考核對(duì)象。以煤礦采煤環(huán)節(jié)工序材料預(yù)算為例，工序?qū)哟晤A(yù)算框架如圖3所示。

3.2 工作面層次

在煤礦的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，只有采煤環(huán)節(jié)和掘進(jìn)環(huán)節(jié)是以工作面為作業(yè)對(duì)象的，其余的生產(chǎn)環(huán)節(jié)均以整個(gè)煤礦為作業(yè)對(duì)象，因此，工作面層次預(yù)算分為綜采工作面預(yù)算和掘進(jìn)工作面預(yù)算。工作面層次預(yù)算編制以具體工作面消耗的工序的預(yù)算金額為基礎(chǔ)，組合、匯總而成，具體方法為：確定工作面消耗的所有工序；按照直接材料的明細(xì)科目歸集組成該工作面工序的材料，煤礦直接材料明細(xì)科目包括：木材、支護(hù)用品、火工用品、配件、油脂及乳化液、專用工具、勞保用品、建工材料、其他材料；計(jì)算工作面消耗的材料預(yù)算金額，將屬于同一直接材料明細(xì)科目的工序材料預(yù)算金額相加，得到該直接材料明細(xì)科目的預(yù)算金額。

工作面層次預(yù)算執(zhí)行與控制以編制完成并審批通過(guò)的工作面層次預(yù)算為依據(jù)，主要對(duì)象是采煤工作面、掘進(jìn)工作面消耗的材料、人工、水。工作面層次預(yù)算執(zhí)行與控制的內(nèi)容包括按照工作面操作流程和工藝標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)情況組織生產(chǎn)；以工作面材料消耗的綜合定額為標(biāo)準(zhǔn)，控制材料消耗，工作面某材料消耗的綜合定額是該材料預(yù)算金額與該工作面預(yù)計(jì)總產(chǎn)量(總掘進(jìn)進(jìn)尺)的比值；對(duì)工作面材料預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異，分析原因并提出解決辦法。

工作面層次與工序?qū)哟我粯?，不存在被考核?duì)象，因此，不進(jìn)行預(yù)算考核。以煤礦綜采工作面材料預(yù)算為例，如圖4所示。

3.3 區(qū)隊(duì)層次

區(qū)隊(duì)層次按照作業(yè)對(duì)象的不同分為兩種類型。第一種類型的作業(yè)對(duì)象是工作面，包括綜采隊(duì)和綜掘隊(duì)，預(yù)算編制的方法是：將各區(qū)隊(duì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)作業(yè)的所有工作面中相同直接材料明細(xì)科目的預(yù)算金額相加。第二種類型的作業(yè)對(duì)象是全礦，包括機(jī)電隊(duì)、機(jī)運(yùn)隊(duì)、通風(fēng)部等，預(yù)算編制的方法與工作面層次類似，即以各區(qū)隊(duì)消耗的生產(chǎn)環(huán)節(jié)工序的材料預(yù)算金額為基礎(chǔ)，組合、匯總而成。

圖3 煤礦采煤環(huán)節(jié)工序材料預(yù)算框架

圖4 煤礦綜采工作面材料預(yù)算框架

區(qū)隊(duì)層次預(yù)算執(zhí)行與控制以編制完成并審批通過(guò)的區(qū)隊(duì)層次預(yù)算為依據(jù)，主要對(duì)象是：綜采隊(duì)、綜掘隊(duì)、機(jī)電隊(duì)、機(jī)運(yùn)隊(duì)、通風(fēng)部消耗的材料、人工、水、電。區(qū)隊(duì)層次預(yù)算執(zhí)行與控制的內(nèi)容包括：按照區(qū)隊(duì)操作程序標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)情況組織生產(chǎn)；以區(qū)隊(duì)材料的綜合定額為標(biāo)準(zhǔn)，控制材料消耗，區(qū)隊(duì)某材料的綜合定額是該材料預(yù)算金額與該區(qū)隊(duì)預(yù)計(jì)總產(chǎn)量(總掘進(jìn)進(jìn)尺、全礦總產(chǎn)量)的比值；對(duì)區(qū)隊(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異，分析原因并提出解決辦法。

區(qū)隊(duì)層次預(yù)算考核包括各區(qū)隊(duì)直接材料考核、直接人工成本考核、水消耗考核、電消耗考核?？己说姆椒ㄊ怯?jì)算預(yù)算值與實(shí)際值的絕對(duì)量差異，并以此作為依據(jù)對(duì)各區(qū)隊(duì)進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

3.4 全礦層次

全礦層次預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制分為兩類：一類與生產(chǎn)成本直接相關(guān)，如制造成本預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等，預(yù)算編制時(shí)以區(qū)隊(duì)層次預(yù)算為基礎(chǔ)上，匯總相加；另一類與生產(chǎn)成本非直接相關(guān)，如管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算等，預(yù)算編制方法一般采用趨勢(shì)分析法和定額法。趨勢(shì)分析法根據(jù)往年費(fèi)用實(shí)際發(fā)生統(tǒng)計(jì)資料及當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，確定費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的增減幅度；定額法根據(jù)費(fèi)用定額及預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。煤礦投資預(yù)算一般包括基礎(chǔ)建設(shè)投資預(yù)算、礦井建設(shè)投資預(yù)算、設(shè)備購(gòu)買投資預(yù)算、安裝項(xiàng)目投資預(yù)算、其他投資預(yù)算等?；I資預(yù)算編制以煤礦預(yù)計(jì)資金需求為基礎(chǔ)計(jì)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括：利潤(rùn)預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算，分別根據(jù)其他各項(xiàng)預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量編制。

全礦層次預(yù)算執(zhí)行與控制以編制完成并審批通過(guò)的全礦層次預(yù)算為依據(jù)，主要對(duì)象是經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)。全礦層次預(yù)算執(zhí)行與控制的主要內(nèi)容包括按照煤礦管理規(guī)章制度開(kāi)展日常工作；實(shí)行流程控制制度和定額控制制度相結(jié)合的辦法，從源頭預(yù)防浪費(fèi)，控制超支；對(duì)職能部門預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異，分析原因并提出解決辦法。

全礦層次預(yù)算考核主體是各職能部門，考核的內(nèi)容包括成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行結(jié)果考核和全面預(yù)算管理水平考評(píng)，以分別衡量各職能部門的預(yù)算執(zhí)行效果和預(yù)算管理效果。對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果考核時(shí)，計(jì)算預(yù)算值與實(shí)際值的絕對(duì)量差異，并據(jù)此對(duì)各部門進(jìn)行獎(jiǎng)懲。對(duì)預(yù)算管理效果考核時(shí)，選取全面預(yù)算管理制度建設(shè)情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確率、日?？己速Y料的準(zhǔn)確程度等指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)。

4 結(jié) 語(yǔ)

本文在作業(yè)成本理論的基礎(chǔ)上，明確了工序是煤礦資源消耗的直接原因，構(gòu)建了基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系，并對(duì)體系中工序?qū)哟巍⒐ぷ髅鎸哟?、區(qū)隊(duì)層次、全礦層次的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核分別進(jìn)行了分析。在實(shí)際運(yùn)用中，基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系需要煤礦制定完備、詳盡的工序定額作為基礎(chǔ)，同時(shí)需要?jiǎng)澐趾侠淼母鱾€(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)消耗的工序。目前，該體系已成功運(yùn)用于晉能集團(tuán)陽(yáng)泉上社二景煤炭有限責(zé)任公司、山西天地王坡煤業(yè)有限公司等煤礦，應(yīng)用結(jié)果表明，基于工序的煤礦多層次全面預(yù)算管理體系符合煤礦生產(chǎn)實(shí)際，有助于深化煤礦全面預(yù)算管理的內(nèi)容，強(qiáng)化煤礦成本控制，尤其是生產(chǎn)成本的控制，是煤礦提高經(jīng)營(yíng)效益的有效途徑。

[1] 王顯政.堅(jiān)持服務(wù)宗旨，推動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)，努力提升煤炭工業(yè)發(fā)展的科學(xué)化水平——中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)四屆理事會(huì)第五次會(huì)議工作報(bào)告[R].北京：中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)，2016.

[2] 江書(shū)軍.基于定額的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2014(10)：95-96.

[3] 安慧昱，丁日佳，張瑞.基于工序的煤礦多層次材料消耗預(yù)算編制研究[J].中國(guó)煤炭，2016，42(2)：9-12，21.

[4] 張瑞，丁日佳.基于作業(yè)的煤炭材料消耗定額研究[J].中國(guó)煤炭，2009，35(7)：20-23.

Construction of multi-level comprehensive budget management system for coal mine based on process

DING Rijia，AN Huiyu

(Shool of Management,China University of Ming and Technology(Beijing)，Beijing 100083，China)

In this work, we conduct the activity cost theory to analyze the consumption of coal resource, and find that the process for the consumption of coal resource includes three parts: coal products consuming production links, production links consuming production processes, and production processes consuming coal resource. As a result, production processes directly affect the consumption of coal resource. In addition, the comprehensive budget management for coal mine is divided into four levels: the level of production processes, the level of mining faces, the level of working teams, and the level of whole coal mine. Therefore, we build a production-process-based and multi-level comprehensive budget management system for coal mine, and further analyze the budgeting, budget implementation & control, and budget assessment of the whole comprehensive budget management system.

coal mine；production process；multi-level；comprehensive budget management

2016-12-25

丁日佳(1963-)，男，博士后，教授，中國(guó)礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院院長(zhǎng)，研究方向?yàn)楣芾硇畔⑾到y(tǒng)、管理會(huì)計(jì)、企業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理、企業(yè)信息化等；

安慧昱(1990-)，女，博士研究生，研究方向?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)、能源經(jīng)濟(jì)與管理等，E-mail：cynthiaahy@163.com。

F407.21

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1004-4051(2017)05-0030-05