汪寬

摘要：2016 年“營(yíng)改增”的全面推行預(yù)示著我國(guó)稅制改革進(jìn)入了新的發(fā)展階段，在新形勢(shì)下各行各業(yè)面對(duì)新政策時(shí)必然會(huì)碰到一些問(wèn)題和挑戰(zhàn)，其中“營(yíng)改增”必然會(huì)對(duì)銀行業(yè)的系統(tǒng)管理、經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)、盈利能力、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力等方面產(chǎn)生重大影響。本文將從“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；銀行業(yè)；影響；稅負(fù)

2016年3月5日的全國(guó)人大開(kāi)幕會(huì)上，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中表示，從2016年的5月1日起我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增。那么什么是營(yíng)改增呢？我國(guó)又為何要實(shí)施營(yíng)改增呢？“營(yíng)改增”是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。我國(guó)是世界上少數(shù)存在營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，并對(duì)于貨物和勞務(wù)交易同時(shí)征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅，而世界上170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)只征收增值稅。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

我國(guó)此次全面實(shí)施營(yíng)改增后，將實(shí)現(xiàn)行業(yè)范圍和抵扣范圍的“雙擴(kuò)”， 涉及建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等4個(gè)新增行業(yè)的約1000多萬(wàn)戶(hù)納稅人。根據(jù)有關(guān)部門(mén)估算，預(yù)計(jì)今年實(shí)施營(yíng)改增可減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元，是近年來(lái)最大規(guī)模的一次減稅。我國(guó)作為全球首批對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家之一，在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅并無(wú)太多經(jīng)驗(yàn)可借鑒，所以金融行業(yè)的營(yíng)改增被認(rèn)為是最后一批營(yíng)改增行業(yè)中的一大難點(diǎn)。那么作為金融行業(yè)中重要組織部分的銀行業(yè)在此次是“營(yíng)改增”的過(guò)程中能否順利實(shí)現(xiàn)減負(fù)的目標(biāo)呢？筆者在解讀過(guò)《關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（36號(hào)文）的文件后認(rèn)為，從現(xiàn)階段來(lái)看銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后的稅負(fù)在短時(shí)間內(nèi)并不會(huì)減少甚至?xí)霈F(xiàn)增長(zhǎng)的可能，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)分析：一、稅率方面：在營(yíng)業(yè)稅稅制下一些適用金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%的銀行（例如農(nóng)村信用社、農(nóng)村資金互助社、村鎮(zhèn)銀行、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司等），營(yíng)改增之后，如果適用增值稅一般計(jì)稅方法按照6%的稅率繳納增值稅則稅率變動(dòng)將達(dá)100%，銀行的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會(huì)有較大幅度上升。二、銀行業(yè)務(wù)方面：1.貸款業(yè)務(wù)方面，36號(hào)文件明確規(guī)定，所有貸款類(lèi)利息收入都要征增值稅。這使得包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入都要按照貸款服務(wù)繳納增值稅，而與此同時(shí)，36號(hào)文件又明確規(guī)定貸款利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)額，所有與貸款服務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等支出也不在可進(jìn)項(xiàng)抵扣的行列，這就導(dǎo)致銀行貸款服務(wù)利息收入實(shí)際上相當(dāng)于按照全額征收增值稅；同時(shí)，36號(hào)文將以前作免征營(yíng)業(yè)稅處理的業(yè)務(wù)，例如，銀行與其他金融機(jī)構(gòu)（非人民銀行）之間的線(xiàn)下拆借業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售業(yè)務(wù)，納入了增值稅范疇，因此，銀行業(yè)務(wù)面臨著更高的稅率和甚至更嚴(yán)更廣的征稅范圍，其稅負(fù)無(wú)疑會(huì)加重；2.投資業(yè)務(wù)方面，規(guī)定中特別指出金融商品的交易不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這也就是說(shuō)賣(mài)方就其金融商品的轉(zhuǎn)讓收益繳納增值稅，但交易對(duì)手卻無(wú)法取得相應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，原營(yíng)業(yè)稅中的退稅規(guī)定并未在36號(hào)文件中延續(xù)，營(yíng)改增后不再按年匯總計(jì)算，即使全年已繳納的稅額大于匯總后的應(yīng)納稅額也不予退稅，這些都會(huì)增加銀行的稅負(fù)。三、抵扣環(huán)節(jié)：對(duì)于增值稅一般納稅人而言，其可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的多少是影響其稅負(fù)的重要因素之一，此次“營(yíng)改增”改變了銀行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的幅度和覆蓋范圍，從對(duì)36號(hào)文件的解讀中可以得出，此次金融業(yè)“營(yíng)改增”的進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)則發(fā)生了重大變化，例如各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間、信用卡透支以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，均需按照貸款服務(wù)以利息收入全額繳納增值稅等，這就導(dǎo)致銀行業(yè)可抵扣的項(xiàng)目變少，征稅范圍變廣，從而在某種程度上也可能會(huì)增加銀行業(yè)的稅負(fù)。

個(gè)人認(rèn)為現(xiàn)行政策會(huì)導(dǎo)致銀行業(yè)稅負(fù)的上升，尤其是短期內(nèi)銀行業(yè)稅負(fù)上升的趨勢(shì)會(huì)比較明顯，但鑒于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，36號(hào)文件的規(guī)定中仍有諸多不明確之處，比如：如何界定與貸款服務(wù)相關(guān)的直接金融服務(wù)，這個(gè)界定將直接影響到服務(wù)定價(jià)問(wèn)題和相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；對(duì)于托管業(yè)務(wù)，如為投資者持有理財(cái)產(chǎn)品或者資產(chǎn)證券化，納稅人是銀行還是投資者等，這些不明之處都將使銀行在具體落地操作中存在困惑，所以我們應(yīng)該將36號(hào)文件視為一個(gè)過(guò)渡方案，因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看本次“營(yíng)改增”中有關(guān)金融行業(yè)的，尤其是銀行業(yè)的改革方案并沒(méi)有一步到位。我國(guó)金融業(yè)的“營(yíng)改增”工作已經(jīng)邁出了重要的一步，接下來(lái)就需要通過(guò)不斷的摸索和探究來(lái)逐步的使其完善，而隨著我國(guó) “營(yíng)改增”工作進(jìn)程的不斷深入和稅制的不斷完善，將必然能實(shí)現(xiàn)消除重復(fù)征稅，全面減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，屆時(shí)“營(yíng)改增”就能夠發(fā)揮出對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的強(qiáng)大“助推器”的作用。

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