景志華　夏冰　劉茂媛

摘要：本文從“離島免稅”和“離境退稅”的概念闡釋出發(fā)，通過(guò)對(duì)離島免稅和離境退稅開(kāi)展較早、比較成熟的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)借鑒，通過(guò)對(duì)比其中的優(yōu)劣l洼，對(duì)于海南省發(fā)展離島免稅和離境退稅的前景進(jìn)行了展望并提出了將來(lái)發(fā)展的路徑選擇。

關(guān)鍵詞：離島免稅；離境退稅；海南；對(duì)比

中圖分類號(hào)：F272

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2016）036-000146-02

一、“離島免稅”政策簡(jiǎn)介

自2011年4月20日起，國(guó)內(nèi)外游客和海南本島居民在離開(kāi)海南島前，在三亞、?？诘让舛惖?，憑有效身份證件并出示從三亞或?？跈C(jī)場(chǎng)離島的航班和日期信息，就可以在免稅店內(nèi)購(gòu)買免稅商品。

離島退稅政策是目前我國(guó)僅對(duì)海南實(shí)施的，作為海南建設(shè)國(guó)際旅游島整體發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，也是在充分考慮海南特殊的地理位置和豐富的自然資源等前提下所制定的特殊優(yōu)惠政策，因而對(duì)其他省份而言，不具有普遍適用性。

1.離島免稅政策的宗旨

僅面向海南實(shí)行的離島免稅政策，主要是為了改善海南旅游環(huán)境、提高旅客購(gòu)物的檔次，直接帶動(dòng)海南旅游業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，加快海南國(guó)際旅游島建設(shè)的步伐。這不僅有利于提高海南在國(guó)際旅游業(yè)中的地位，更極大地推進(jìn)海南國(guó)際旅游島發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。海南作為我國(guó)旅游行業(yè)改革創(chuàng)新的一個(gè)試點(diǎn)，因其免稅后的價(jià)格折扣較大，國(guó)人在進(jìn)出海南島的時(shí)候，集天時(shí)、地利、人和于一身，這項(xiàng)政策足以吸引大批游客奔赴海南，并在很大的程度上，能夠很好地帶動(dòng)海南的旅游、購(gòu)物消費(fèi)、物流和其他一些服務(wù)行業(yè)發(fā)展，增加海南作為國(guó)際旅游島這個(gè)地位的吸引力。離島免稅政策提升的不僅僅是旅游購(gòu)物，更重要的是增強(qiáng)海南在國(guó)內(nèi)外旅游行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)海南經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展。

2.海南離島免稅實(shí)踐

“離島免稅”這一政策在國(guó)際上并不是通行做法，因其自身的局限性，只是在極少數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施。其中實(shí)施時(shí)間較長(zhǎng)、運(yùn)行較為成熟的主要是韓國(guó)的濟(jì)州島，日本的沖繩島。韓國(guó)于2002年12月開(kāi)始推行離島免稅政策。日本于2002年5月開(kāi)始實(shí)施離島免稅政策。海南于2011年4月20日開(kāi)始試點(diǎn)執(zhí)行，成為繼日本沖繩島、韓國(guó)濟(jì)州島和臺(tái)灣之后，第四個(gè)實(shí)施該政策的區(qū)域。

那么，和日本、韓國(guó)之間有著約十年的時(shí)間差的這項(xiàng)離島免稅政策，海南的優(yōu)惠力度如何？

與日本和韓國(guó)相比，海南離島免稅無(wú)論在稅種以及稅費(fèi)優(yōu)惠方面都全面超過(guò)日本和韓國(guó)。比如在稅種上不像日本一樣只對(duì)稅率相對(duì)較低的關(guān)稅給予免除，海南離島免稅的稅種包括了關(guān)稅、增值稅費(fèi)以及消費(fèi)稅。在稅費(fèi)的優(yōu)惠幅度上也大大超過(guò)了日本和韓國(guó)，韓國(guó)免稅購(gòu)物的額度僅為海南的四分Z--，日本的免稅額度表面看起來(lái)比海南高一些，實(shí)際上的優(yōu)惠幅度并沒(méi)有超過(guò)海南。

除此之外，海南島的旅客數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于濟(jì)州島和沖繩島，且呈逐年上升趨勢(shì)。隨著人均收入的增長(zhǎng)，旅游消費(fèi)觀念的提升，國(guó)人人均旅游消費(fèi)水平潛力巨大，發(fā)展前景非?？捎^。

然而，海南離島免稅政策也有一些不足，現(xiàn)有免稅店少，購(gòu)物面積或不能充分滿足旅客的購(gòu)物需求；無(wú)論是在其商業(yè)規(guī)模還是在社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及綜合管理水平等方面，海南與日、韓國(guó)仍有相當(dāng)大的差距。

二、“離境退稅”政策簡(jiǎn)介

1.離境與離島的不同點(diǎn)

“離境退稅”，是指境外游客在退稅定點(diǎn)商店購(gòu)買的隨身攜運(yùn)出境的退稅物品，并按規(guī)定的稅率進(jìn)行退稅的政策。我國(guó)出臺(tái)的離境退稅新政策是為了更好地與國(guó)際通行做法接軌，改善我國(guó)退稅體系制度不健全，與很多國(guó)家退稅政策不對(duì)等的現(xiàn)狀，同時(shí)，也是為了樹(shù)立一個(gè)開(kāi)放友好的形象，展現(xiàn)中國(guó)積極參與經(jīng)濟(jì)全球化的姿態(tài)。

與離島免稅政策不同，離境退稅政策在國(guó)際上是通用法則，也是發(fā)達(dá)旅游國(guó)家和城市吸引境外旅客的重要手段。根據(jù)各國(guó)的實(shí)踐跡象表明，離境退稅政策在國(guó)際上經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展已經(jīng)具備了非常成熟的體系和制度，比如在日本、韓國(guó)、美國(guó)等國(guó)家都把離境退稅政策作為提高國(guó)家旅游收入的重要手段，離境退稅購(gòu)物在國(guó)民收入中所占的比例逐漸提高，大大加強(qiáng)了國(guó)家旅游競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)。在離境退稅上也形成了一些通行做法，比如限定在特定地點(diǎn)進(jìn)行購(gòu)物、以及購(gòu)物人員的身份為非本國(guó)公民、購(gòu)物額度要超過(guò)最低退稅額度要求、所購(gòu)物品必須出境而不可以進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通市場(chǎng)等做法。離境退稅業(yè)務(wù)由于涉及境外公民問(wèn)題，自然也涉及國(guó)際法律法規(guī)、公約、慣例等本國(guó)公民離島（不離境外）不涉及的問(wèn)題，因此也具有一定的復(fù)雜性。

2.旅游熱門(mén)國(guó)家的離境退稅政策借鑒

日本和韓國(guó)在離境退稅方面采取了許多獨(dú)創(chuàng)性舉措來(lái)刺激國(guó)外游客在本國(guó)的消費(fèi)。比如不斷下調(diào)最低退稅消費(fèi)額度，讓更多的消費(fèi)者可以享受到退稅所帶來(lái)的實(shí)惠，購(gòu)買力得到了極大提升。在退稅網(wǎng)店的分布上除了可以到指定的購(gòu)物地點(diǎn)進(jìn)行退稅之外，政府還在國(guó)內(nèi)一些地區(qū)（比如商場(chǎng)、商業(yè)中心等人流量較大地區(qū)）額外增加了退稅場(chǎng)所，游客出境之前只需提供需要的身份證明文件以及購(gòu)物稅票等信息就可以將與自己退稅額度相同的貨幣去出并可以將筆退稅所得收入再次用于消費(fèi)，如此一來(lái)二次消費(fèi)甚至三次消費(fèi)的比例逐漸增加，靈活的退稅方式以及優(yōu)惠的退稅幅度讓境外游客的購(gòu)物需求得到極大滿足。除此之外，日本和韓國(guó)在退稅品種上也不斷推陳出新，比如在圣誕節(jié)等世界范圍內(nèi)的傳統(tǒng)節(jié)日來(lái)臨之際，推出多種打折以及與旅游業(yè)相關(guān)聯(lián)的促銷活動(dòng)，春節(jié)期間，為了吸引中國(guó)游客推出中國(guó)專場(chǎng)活動(dòng)等，不斷的通過(guò)多樣化的營(yíng)銷手段吸引境外游客。

歐美國(guó)家在離境退稅方面與日本和韓國(guó)有很大不同，比如在提供退稅的材料和程序方面就比日本和韓國(guó)復(fù)雜許多，并且在退稅的地點(diǎn)和時(shí)間上進(jìn)行了諸多限制，在便捷程度上與日韓相比也都遜色不少，在免稅品種上也沒(méi)有日韓豐富，并且也沒(méi)有過(guò)多的促銷及優(yōu)惠活動(dòng)。

但是，在最低退稅消費(fèi)額度上歐美國(guó)家要比日韓等國(guó)低很多，甚至在有些國(guó)家只要游客消費(fèi)基本就可以達(dá)到了退稅的額度，極大的刺激了境外游客消費(fèi)的欲望，在一些歐洲國(guó)家退稅比例大大超過(guò)了國(guó)際通行的退稅比例，讓消費(fèi)者可以得到更多實(shí)惠。

在新加坡，將退稅程序做到了最簡(jiǎn)化，對(duì)于境外的游客來(lái)說(shuō)只需要提供購(gòu)物時(shí)開(kāi)具的購(gòu)物發(fā)票就可以在機(jī)場(chǎng)辦理退稅手續(xù)，現(xiàn)代化信息技術(shù)的使用大大方便了退稅的流程也讓更多的消費(fèi)者從復(fù)雜的文案工作中解放出來(lái)。

在澳大利亞，旅客在同一家商店購(gòu)物300澳幣以上，可向商家索要所購(gòu)物品的稅單證明，并在離境時(shí)到出境海關(guān)處辦理退稅。辦理退稅時(shí)，旅客除了需要出示商店開(kāi)具的稅單、護(hù)照與登機(jī)證外，還要將購(gòu)買的商品隨身攜帶以供海關(guān)檢查。

在我國(guó)，每一位境外旅客只能在同一時(shí)間，同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品金額達(dá)到500元，且退稅物品尚未啟用或消費(fèi)，離境日距退稅商品購(gòu)買日不超過(guò)90天，所購(gòu)?fù)硕惿唐讽氂删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行李托運(yùn)出境，可以按照退稅物品銷售發(fā)票金額的11%，退回商品的增值稅金額。

3.“離境”退稅的綜合評(píng)價(jià)

從現(xiàn)實(shí)狀況看來(lái)，這項(xiàng)政策遠(yuǎn)未能滿足提升海南旅游消費(fèi)產(chǎn)品國(guó)際知名度的最初設(shè)想，政策試行的第一個(gè)月共驗(yàn)核一百余票退稅申請(qǐng)業(yè)務(wù)，退稅金額僅為五萬(wàn)余元。人們前往海南島主要是為了休閑度假，而專門(mén)來(lái)此消費(fèi)的人少之又少，購(gòu)物消費(fèi)可能只是旅游過(guò)程中的一個(gè)附帶環(huán)節(jié)而已。而且，海南首批試點(diǎn)退稅指定商店僅有三家，指定商店偏少給境外游客退稅帶來(lái)諸多不便。除此之外，國(guó)內(nèi)外在旅游方面的習(xí)慣也大不相同，國(guó)人在外出旅游時(shí)，有給親朋好友捎帶手信的習(xí)慣，而外國(guó)人則沒(méi)有這一風(fēng)俗習(xí)慣。這也是制約海南離境退稅政策效力能否有效發(fā)揮的一大因素。

離境退稅對(duì)于我國(guó)而言，并非是用來(lái)活躍經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。據(jù)資料顯示，中國(guó)在境外旅游消費(fèi)者的人均消費(fèi)額約1508歐元，我國(guó)旅游消費(fèi)潛力位列全世界第一，是很多歐美國(guó)家公民在境外購(gòu)物人均消費(fèi)額的三到五倍。若能深入挖掘國(guó)人旅游消費(fèi)潛力的話，相信能極大地提升海南的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這就需要海南如何在國(guó)際旅游業(yè)中展現(xiàn)自身實(shí)力，是否能結(jié)合自身實(shí)際，總結(jié)比如日本、韓國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際旅游行業(yè)之中積極展示自身實(shí)力，吸引國(guó)內(nèi)外旅客慕名前來(lái)觀光度假，旅游的同時(shí)刺激消費(fèi)。

然而，從現(xiàn)狀來(lái)看，海南離境退稅政策還有待進(jìn)一步提高。從海南離境直達(dá)的航班數(shù)量偏少，離境退稅率較低，金額設(shè)置起退點(diǎn)偏高，滿足退稅商品范圍非常有限，這些因素都會(huì)制約著海南離境退稅政策的有效實(shí)施，從而導(dǎo)致退稅銷售額不夠理想，與最初政策設(shè)計(jì)有些許出入。未來(lái)一些相關(guān)的離境退稅政策若能得到進(jìn)一步延伸，并將國(guó)內(nèi)消費(fèi)者列入政策享受對(duì)象群體中去，相信更能進(jìn)一步加快海南旅游經(jīng)濟(jì)消費(fèi)模式與國(guó)際旅游業(yè)成功接軌。

三、“離島”和“離境”免稅路徑選擇

作為我國(guó)唯一的熱帶亞熱帶島嶼省份，海南的風(fēng)光旖旎、陽(yáng)光充足，處處洋溢著熱帶風(fēng)情，每年吸引數(shù)以萬(wàn)計(jì)的來(lái)自全國(guó)以及世界的游客前來(lái)休閑度假，是我國(guó)最具吸引力的休閑度假勝地之一。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，前往海南島的游客絕大多數(shù)為大陸游客，而境外人員數(shù)量?jī)H占5%，較離境政策相對(duì)而言，離島政策的優(yōu)勢(shì)更為明顯，更加有利于海南島經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展。

通過(guò)比較兩項(xiàng)政策，區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，在購(gòu)物對(duì)象上，離島免稅針對(duì)的人群是不固定的，既包括本國(guó)居民，也包括境外游客。總之一切離島人群都是離島免稅的對(duì)象，也是免稅產(chǎn)品的購(gòu)買者。而對(duì)于離境退稅來(lái)說(shuō)首先的條件是離境，也就是針對(duì)的是離島出境人員才可以適用，其中本國(guó)居民離境不屬于該范疇。

其次，從地域上來(lái)說(shuō)，離島免稅也和離境退稅有很大不同。離島免稅顧名思義必須要離開(kāi)島嶼，也就是說(shuō)無(wú)論乘船還是飛機(jī)離開(kāi)，島嶼是離島的前提。而離境的要求就和離島有明顯區(qū)別，離境要求必須是離開(kāi)某一國(guó)國(guó)境不管用什么方式離開(kāi)都可以，汽車、飛機(jī)、火車、輪船都可以適用于離境。從經(jīng)驗(yàn)上來(lái)說(shuō)，國(guó)際上在離島免稅方面的經(jīng)驗(yàn)還普遍十分有限，主要是借鑒日本沖繩以及韓國(guó)濟(jì)州島的經(jīng)驗(yàn)，上述兩地是世界上開(kāi)始實(shí)行離島免稅最早、經(jīng)驗(yàn)最豐富的國(guó)家，后續(xù)學(xué)習(xí)日韓的國(guó)家僅有中國(guó)，并無(wú)太多其他國(guó)家的先例。而在離境退稅方面在全世界推行的時(shí)間較長(zhǎng)，在世界上五十多個(gè)國(guó)家都已經(jīng)成功的實(shí)行，并且形成了一套成熟的制度和經(jīng)驗(yàn)。

第三，在發(fā)展前景方面，離島免稅針對(duì)的是我國(guó)公民而離島退稅針對(duì)的是外國(guó)公民，在海南大力開(kāi)展和推行離島免稅購(gòu)物可以讓我國(guó)每年大量出國(guó)購(gòu)物的人群轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，大量國(guó)內(nèi)公民涌向日本、韓國(guó)、以及香港購(gòu)物的情況可以在不就的將來(lái)發(fā)生在海南。海南利用國(guó)內(nèi)公民第一旅游目的地的先天優(yōu)勢(shì)，結(jié)合我國(guó)公民強(qiáng)大的購(gòu)買力，必然可以為海南國(guó)際旅游島建設(shè)打造一片新天地。反觀離境退稅在海南施行則有許多困難，在客戶群上離境退稅主要針對(duì)的是外國(guó)公民，而在海南旅游的人群中國(guó)外游客和商旅出行的人員比例并不大，此外離境退稅和離島免稅在稅費(fèi)的減免比例上相差懸殊，并不具備很大的競(jìng)爭(zhēng)力，因此，在海南推行離境退稅的前景不容樂(lè)觀。

“離島免稅”這項(xiàng)政策讓這海南島在經(jīng)濟(jì)水平相對(duì)落后的背景下，很大程度地提高了海南作為我國(guó)唯一旅游島嶼省份在旅游業(yè)的吸引力，憑借其自身優(yōu)越的地理區(qū)域和優(yōu)越的自然環(huán)境，不僅吸引著來(lái)自國(guó)內(nèi)大陸游客，也同樣吸引著來(lái)自國(guó)外的游客。然而，不少游客反映，海南的離島免稅政策免稅的消費(fèi)額度過(guò)低、免稅商品的限制條件過(guò)多，只有提高免稅額度，擴(kuò)大免稅商品范圍，才能更好地滿足國(guó)內(nèi)外游客的消費(fèi)需求。資料顯示，在離島免稅購(gòu)物中，僅有不到10%的乘機(jī)旅客會(huì)在免稅店購(gòu)物，而且購(gòu)物人均消費(fèi)金額與8000元免稅額度上限相差較大，這項(xiàng)政策效力并沒(méi)有完全釋放出來(lái)。

綜上所述，離島免稅政策并不能完全作為海南經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，要想真正將海南建設(shè)成為國(guó)際聞名的旅游島，使其能夠在眾多旅游勝地中嶄露頭角，社會(huì)各種基礎(chǔ)配套措施、商業(yè)水平、教育、醫(yī)療設(shè)備固然重要，但更重要的還有如何才能為海南營(yíng)造出我國(guó)旅游服務(wù)行業(yè)龍頭的良好招牌形象，讓其最大地發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢(shì)，提高海南作為“國(guó)際旅游島”在國(guó)際上的影響力。