曹毛毛+張筱彥

（東北財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院， 遼寧 大連 116025）

[摘 要] 所有行業(yè)的企業(yè)或組織都需要關(guān)注舞弊行為發(fā)生的潛在可能性，并設(shè)計相應(yīng)的控制措施來防止和監(jiān)測這些可能的舞弊行為。一些非營利組織具有特殊的環(huán)境特征，例如，管理權(quán)過于集中、有限的人力資源和財務(wù)資源、依賴志愿者、高頻率的更替以及較弱的內(nèi)部控制，這些都可能會促使舞弊行為的發(fā)生。但是，非營利組織可以借助一些策略與控制措施來防止舞弊行為。

[關(guān)鍵詞] 非營利組織；舞弊；內(nèi)部控制；高層；基調(diào)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 013

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0029- 02

0 前 言

筆者認為，很重要的一點是非營利組織內(nèi)部要先營造一種氛圍，即每個人都認為舞弊行為是不可容忍的，并且當舞弊行為發(fā)生時會采取相應(yīng)的行動去解決它，這相當于“定心劑”的作用。那么，該如何創(chuàng)造這一控制環(huán)境呢？本文將具體討論這些策略。

1 高層基調(diào)

領(lǐng)導(dǎo)層（包括審計委員會）要發(fā)出一個反舞弊的基調(diào)，這一基調(diào)可以是關(guān)于一套核心價值觀體系、可以是對組織使命的闡述或者是組織的所有員工的愿景。如果領(lǐng)導(dǎo)層承諾會嚴以律己、依法工作、實事求是，并且同時向下屬傳達出自己很希望下屬也會像他們一樣進行工作，那么，下屬們就很可能會效仿高層的行動，以此達到防治舞弊的目的。

2 政策與程序

非營利組織應(yīng)該設(shè)置有明確的書面政策與程序，包括具體的反舞弊政策。有關(guān)條款規(guī)定，通過毀壞或偽造文件與記錄來試圖阻礙相關(guān)部門與機構(gòu)的調(diào)查是違法行為；報復(fù)一個為執(zhí)法機構(gòu)提供信息的人員是違法的。

針對以上兩個條款，非營利組織應(yīng)該與法律顧問一起建立相應(yīng)的文件保存與投訴者保護制度。其中，文件保存制度應(yīng)該規(guī)定關(guān)于文件與記錄的保存和銷毀的責任；投訴者保護制度要確保員工在揭發(fā)一些違反制度或法律的行為時不會被報復(fù)，非營利組織應(yīng)當確保管理層與員工都要理解這些政策。

舞弊熱線電話就是一個很好的實踐，可以讓員工匿名報告相關(guān)事件，因為近些年舉報被認為是一種很有效的監(jiān)察舞弊的方法。在2014年，美國會計師協(xié)會關(guān)于司法鑒定服務(wù)的國際趨勢的調(diào)查報告顯示，最普遍的兩種監(jiān)察舞弊的方法就是內(nèi)部舉報與質(zhì)詢。

為了使舞弊熱線電話發(fā)揮作用，最好是讓一個獨立于本組織的人員負責接收投訴電話，然后此負責人員向組織中管理層外的部門或個人匯報投訴情況，例如向內(nèi)部審計人員、審計委員會等匯報。不是所有的投訴電話都用相同的方式去回應(yīng)，同時組織內(nèi)也不應(yīng)該只由某一個固定的人員負責打投訴電話，應(yīng)該訓(xùn)練所有的員工有效使用熱線電話。

人員與崗位要很好的匹配。為了保證能招聘到合適的人員，要對預(yù)聘用的管理人員與財務(wù)人員進行周期性的背景審查，評估他們是否是個正直的人。除了背景審查，信用審查、教育審查、征信審查和違法歷史審查都可能揭示出一些舞弊風險因素。

適當?shù)谋O(jiān)督制度、公平的晉升機會和公正的獎金體系也可以有效地預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。同時，還要仔細審查預(yù)算以防止給財務(wù)人員造成壓力，促使他們發(fā)生財務(wù)舞弊行為。

在員工入職時，需要給他們分發(fā)員工手冊，員工手冊里應(yīng)該包括組織的管理理念、管理政策和違反它們時的解決方式，并且要與員工保持持續(xù)性的交流、為員工提供持續(xù)性的培訓(xùn)和定期更新員工手冊的內(nèi)容。當一個員工辭職或者是退休時，要保證有相應(yīng)的措施去保護系統(tǒng)與設(shè)施的安全。

值得注意的是，在非營利組織中，人力資源部門要保證員工工作上的民主性與人權(quán)性。這需要有一個支持結(jié)構(gòu)、幫助與聆聽的意愿，這同時也是在保護組織的安全。不滿足的員工或者是道德低下的員工會產(chǎn)生更高的舞弊風險，一方面是因為非生產(chǎn)性行為和高頻率的人員更替可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的低效率，另一方面是因為員工為了與上司搞好關(guān)系或者是為了自己的經(jīng)濟報酬而發(fā)生舞弊犯罪。

有相關(guān)人士指出，要讓組織的所有人了解到“紅色區(qū)域”，它暗示著舞弊或者高舞弊風險。這些“紅色區(qū)域”應(yīng)當被財務(wù)人員所認識到，還有其他接受或處理個人數(shù)據(jù)的人員。如果一個員工從來都不休假或者他的生活質(zhì)量高于薪水水平，則需要進行深入調(diào)查。

3 內(nèi)部控制

有效的內(nèi)部控制環(huán)境加上舞弊預(yù)防與監(jiān)察控制措施對于一個組織來說非要重要。舞弊預(yù)防控制措施可以減少舞弊發(fā)生的機會、組織個體發(fā)生舞弊犯罪，因為舞弊行為很可能會被發(fā)現(xiàn)并受到處罰。當舞弊發(fā)生時，舞弊監(jiān)察控制措施可以發(fā)現(xiàn)它并矯正它。所有控制措施的有效性都取決于組織中人員的正直性。

職責分離也是能夠防范與監(jiān)察舞弊的基本的內(nèi)部控制措施，它能夠保證不讓一個人負責完整的交易過程。在這方面的基本控制包括主管們要獨立審查工作；此外，還應(yīng)該在下列一般領(lǐng)域?qū)嵭新氊煼蛛x：付款處理過程中的供應(yīng)商批準和設(shè)置；現(xiàn)金收入、現(xiàn)金記錄及存款銀行對賬；工資單中添加雇員主文件記錄。但是，如果組織內(nèi)部沒有足夠數(shù)量的員工來完成職責分離，那么就需要聘請外部會計師或者是內(nèi)部審計委員會來監(jiān)督交易、檢查銀行賬單或者檢查支票、登記支票與余額。外部會計師可以審查員工的工作，編制月度財務(wù)報告，審核流程、控制和調(diào)節(jié)，財務(wù)部門以外的員工可以協(xié)助此工作。當然，也要對外包工作實施監(jiān)督，因為外部財務(wù)團體也可能發(fā)生舞弊行為。

對于接受政府授權(quán)的非營利組織，還要有關(guān)于法規(guī)與授權(quán)的內(nèi)部控制措施，比如適當?shù)奈募c記錄。如果沒能有效實施控制，將可能導(dǎo)致公眾監(jiān)督、政府制裁、損害聲譽以及潛在的資金償還和缺乏未來資金。

偵查性控制可以識別已經(jīng)存在的舞弊行為，組織可以很容易實施這些偵查性控制措施：進行定期對賬；主管對下屬工作的審查；銀行的警報和報告功能；數(shù)據(jù)分析和計算機輔助審計技術(shù)可以檢測數(shù)據(jù)庫中的異常等。這些技術(shù)工具可以捕捉到事項，然后可以進一步調(diào)查判斷是否發(fā)生錯誤或舞弊。具體例子包括匹配雇員地址文件與供應(yīng)商文件、檢查作廢支票的發(fā)生頻率以及突出不尋常的日常條目。內(nèi)部審計人員或者外部審計師可以協(xié)助進行數(shù)據(jù)分析，也可以購買相關(guān)軟件。

總之，非營利組織具有一定的特殊性，要想實施有效的舞弊防范措施，還要注重因地制宜，根據(jù)組織的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等來制定合適的措施。

主要參考文獻

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