邱寧

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)也變得更加的嚴(yán)峻。由于其他國(guó)家地區(qū)人工成本的降低以及其他優(yōu)惠政策吸引外資，中國(guó)企業(yè)在成本方面的競(jìng)爭(zhēng)力不斷下降。為了重振經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繁榮局面，我國(guó)政府應(yīng)該充分利用稅收政策，通過(guò)降低企業(yè)賦稅，來(lái)不斷調(diào)動(dòng)企業(yè)的投資積極性，擴(kuò)大企業(yè)的投資意愿，減少企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅負(fù) 降低 措施

隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻。我國(guó)經(jīng)濟(jì)也從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L(zhǎng)，許多企業(yè)尤其是實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)中的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好，利潤(rùn)下降甚至發(fā)生虧損，這使得中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)不能夠健康持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，也抑制了企業(yè)的投資積極性，降低了企業(yè)結(jié)構(gòu)資源優(yōu)化轉(zhuǎn)型升級(jí)的能力，并且更進(jìn)一步對(duì)全民創(chuàng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生了極為不利的影響。有的企業(yè)為了節(jié)省成本、降低負(fù)稅，甚至選擇了放棄在國(guó)內(nèi)建立公司以及將企業(yè)轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家。然而從稅收方面來(lái)看，企業(yè)可以通過(guò)正確理解國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，合理做好稅收籌劃來(lái)節(jié)約成本。國(guó)家可以通過(guò)降低企業(yè)稅收來(lái)增強(qiáng)企業(yè)投資意愿，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、拉弗曲線的啟示

拉弗曲線是在經(jīng)濟(jì)學(xué)當(dāng)中，用來(lái)表現(xiàn)稅率與稅收收入之間相互關(guān)系的一條曲線。它是由美國(guó)南加利福尼亞大學(xué)商學(xué)研究院教授阿瑟·拉弗在1974年所提出的。他在同時(shí)任福特總統(tǒng)助理的切尼一起共進(jìn)午餐時(shí)，為了說(shuō)明只有通過(guò)減少稅收降低稅率才能讓美國(guó)擺脫經(jīng)濟(jì)滯漲的局面，隨手在紙上畫出了一條曲線，這就是后來(lái)被人們所知道的著名的拉弗曲線（如圖所示）。

假設(shè)橫軸是稅收的稅率，縱軸是稅收收入，那么則可以直接看出稅率的上升與下降會(huì)導(dǎo)致稅收收入在不斷的變化當(dāng)中。

在原點(diǎn)處，當(dāng)稅率為0時(shí)，沒(méi)有稅收收入，人們并不需要向政府繳納稅金，所有勞動(dòng)所得都可由民眾自行支配；隨著稅率的不斷提高，稅收收入達(dá)到可衡量的最高點(diǎn)，居民收入的大部分都被用來(lái)繳納高額的稅收；當(dāng)稅率超過(guò)圖中最高點(diǎn)時(shí)，稅收收入開(kāi)始呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這是因?yàn)槌掷m(xù)不斷的高稅率挫傷了人們的工作積極性；當(dāng)稅率處于D點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)生的稅收收入與稅率處在C點(diǎn)所產(chǎn)生的收入是相同的，這是因?yàn)槿藗兊纳a(chǎn)積極性不斷下降，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的水平也在下降，反而無(wú)法獲得較高的稅收收入；當(dāng)稅率為百分之百時(shí)，稅收收入為0，這是因?yàn)槿藗冑嵉降呢?cái)富都被國(guó)家征稅，使得他們無(wú)法滿足基本生活，民眾工作沒(méi)有任何意義之后就會(huì)停止工作，從而使的稅收收入為0。

從拉弗曲線后半段的示意圖中可以看出，盡管稅率在不斷上升，但是稅收收入?yún)s開(kāi)始下降了，這直接表明了要想稅收收入增長(zhǎng)，就必須在一定程度上降低稅率，只有稅率得到降低，才能夠使得稅收收入得到增長(zhǎng)。拉弗曲線理論告訴我們，較高的稅率會(huì)導(dǎo)致人們的勞動(dòng)積極性降低，同時(shí)減少了稅收收入，也使得人們減少了勞動(dòng)和資本的供給，抑制了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此稅收政策的調(diào)節(jié)作用是非常重要的，通過(guò)減稅可以讓愿意投資的人獲得較高的收益從而鼓勵(lì)人們?nèi)ネ顿Y，促使人們有足夠的動(dòng)力創(chuàng)業(yè)。

二、降低企業(yè)稅收是“供給側(cè)”改革中的任務(wù)之一

稅收是國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)杠桿，來(lái)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理布局生產(chǎn)力取得財(cái)富的重要工具，是國(guó)家為了調(diào)節(jié)資源分配和再分配的重要手段。經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好的重要標(biāo)志是總供給和總需求的平衡，稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量、保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要作用。供給不足會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷，應(yīng)該采取降低企業(yè)稅收、增加稅收優(yōu)惠的政策，擴(kuò)大社會(huì)的供給和需求量，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在已經(jīng)召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，部署2017年經(jīng)濟(jì)工作時(shí)，國(guó)家再度強(qiáng)調(diào)“減稅降費(fèi)”，即在降低成本方面要針對(duì)減稅、降費(fèi)，在降低要素成本上加大工作力度，并且需要大力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是指人通過(guò)使用工具創(chuàng)造出產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)，包括物質(zhì)方面的需求，也包括為了滿足精神需求而創(chuàng)造出的產(chǎn)品和服務(wù)。歷史證明，實(shí)體經(jīng)濟(jì)始終是人類社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。對(duì)于是否應(yīng)該高度重視實(shí)體經(jīng)濟(jì)，國(guó)家的態(tài)度是明確的。從過(guò)去到現(xiàn)在，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程當(dāng)中，實(shí)體經(jīng)濟(jì)一直都是最重要的部分，甚至可以說(shuō)我國(guó)就是靠著實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而起家的。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形式的嚴(yán)峻，中國(guó)如果想要在世界市場(chǎng)當(dāng)中分一杯羹，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，那么就應(yīng)該更加堅(jiān)定不移的以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，依靠實(shí)體經(jīng)濟(jì)走向未來(lái)。我國(guó)現(xiàn)在依然處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，無(wú)論何時(shí)，都應(yīng)該把實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、在日漸激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)的根基。我國(guó)政府也認(rèn)識(shí)到了降低企業(yè)成本迫在眉睫，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出了把振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要任務(wù)的觀點(diǎn)，明確要求降低企業(yè)成本，減少審批環(huán)節(jié)。而作為振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要手段，合理有效地調(diào)節(jié)企業(yè)稅率對(duì)降低企業(yè)成本來(lái)說(shuō)是十分重要的途徑。

央行調(diào)查統(tǒng)計(jì)司司長(zhǎng)盛松成曾經(jīng)提到過(guò)，“切實(shí)提高企業(yè)投資回報(bào)率，從根本上促進(jìn)企業(yè)投資意愿回升、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，需要切實(shí)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本”。當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)高于企業(yè)從銀行貸款而需要支付的貸款利息時(shí)，調(diào)整銀行利率降低貸款利息并不能很好的調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性。在這種情況下，降低稅率能夠更好的為企業(yè)減少成本，提高利潤(rùn)。央行政策顧問(wèn)、清華大學(xué)白重恩教授也同意降稅刺激經(jīng)濟(jì)效果好于降息的觀點(diǎn)。現(xiàn)在所有熱錢都去搞投資搞金融，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于玩錢的利潤(rùn)。降低負(fù)稅是直接降在減少實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本上，提升了利潤(rùn)空間的同時(shí)，還降低了成本，所以會(huì)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、合理調(diào)節(jié)稅收政策，靈活改變稅種稅率

2016年12月26日，在北京發(fā)布的《中國(guó)工業(yè)發(fā)展報(bào)告2016》中指出：“中國(guó)的制造業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正在縮小，建議降低企業(yè)稅收成本，賦予地方政府收稅調(diào)整權(quán)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控力。”這份報(bào)告認(rèn)為，在2008年金融危機(jī)以后，以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家，正在走再工業(yè)化道路，其工業(yè)投資正在向本國(guó)回流，而以越南印度為代表的后期國(guó)家正在吸引跨國(guó)公司將其制造基地遷出中國(guó)，中國(guó)制造業(yè)正在面臨兩面夾擊，盡管中國(guó)工業(yè)存在規(guī)模龐大體系完整等優(yōu)勢(shì)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)制造業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正在喪失。據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所資料顯示，2016中國(guó)企業(yè)所得稅稅率為百分之25%，相比之下日本23.9%，韓國(guó)22%，泰國(guó)20%，越南20%，新加坡17%，（香港地區(qū)為16.5%，臺(tái)灣地區(qū)為17%）。很多內(nèi)地企業(yè)都轉(zhuǎn)移到東南亞國(guó)家是因?yàn)樗麄兊膭趧?dòng)力成本較低，同時(shí)稅負(fù)也較低。

從以上資料可以看出，如不采取有力措施，從長(zhǎng)期看將會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和中國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)不利的影響。為此報(bào)告建議中央政府賦予地方政府稅收調(diào)整權(quán)，在企業(yè)收入下降時(shí)，允許地方政府結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在不違背國(guó)家大環(huán)境政策的前提下，適當(dāng)調(diào)整增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的增收比例和適用稅率，以支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)，并持續(xù)健康的發(fā)展。

增值稅從2012年在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)增收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，到2016年5月1日，在金融業(yè)等四大行業(yè)全面推開(kāi)，逐步實(shí)現(xiàn)了對(duì)所有貨物、服務(wù)和生產(chǎn)流通、消費(fèi)環(huán)節(jié)的全覆蓋，全年減稅額5000億元以上。目前現(xiàn)行的增值稅稅率有17%、13%、11%和6%四檔。增值稅稅率檔次過(guò)多帶來(lái)類似業(yè)務(wù)適用政策不一問(wèn)題，這不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于充分發(fā)揮增值稅的調(diào)節(jié)分配作用?？茖W(xué)設(shè)計(jì)、減少增值稅分檔及降低稅率。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，增值稅稅率設(shè)定12%的基本稅率和5%的低稅率兩檔；或者把增值稅最高一檔的17%降至12%。

而對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，2007年3月，全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，同年11月國(guó)務(wù)院通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，自2008年開(kāi)始，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，原來(lái)按照25%繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一降低稅率至20%，按照20%的稅率增收企業(yè)所得稅；對(duì)于擁有國(guó)家重點(diǎn)扶持資格的高新技術(shù)企業(yè)，則按照15%的稅率增收，減少了10%的稅率。從這一政策當(dāng)中可以看出我國(guó)政府減少企業(yè)稅負(fù)成本，并且鼓勵(lì)支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的決心。可以把企業(yè)所得稅基本稅率從25%降低到22%，以提高企業(yè)收益水平和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

盡管近幾年企業(yè)所得稅和增值稅稅額得到了降低和改善，但是在當(dāng)前大環(huán)境經(jīng)濟(jì)下行壓力較大、財(cái)政收支矛盾凸顯的新形勢(shì)下，稅收應(yīng)該依然著力于推進(jìn)稅收改革降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，形成經(jīng)濟(jì)促進(jìn)稅收、稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)工業(yè)發(fā)展報(bào)告（2016）[OL].中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)，2016-12-26.

[2]李拯.中國(guó)經(jīng)濟(jì)允許企業(yè)家講問(wèn)題[N].人民日?qǐng)?bào)，2016-12-22.

[3]林雙林.降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的最有效途徑[OL].人民網(wǎng)，2016-12-6.

[4]增值稅率簡(jiǎn)化提上日程，學(xué)者建議基本稅率9%或10%[OL].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2016-12-5.

（作者單位：中國(guó)瑞林工程技術(shù)有限公司）