徐春炫

【摘要】面對經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，只有不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，才能跟上時代的步伐，促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文介紹了會計(jì)創(chuàng)新的定義，具體闡述了會計(jì)創(chuàng)新的必要性，并論述了會計(jì)創(chuàng)新的主要因素和主要障礙；最后結(jié)合會計(jì)創(chuàng)新的阻礙，提出了針對性的建議，希望能夠?yàn)槟壳拔覈臅?jì)創(chuàng)新事業(yè)提供有益的借鑒。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)創(chuàng)新；創(chuàng)新必要性；創(chuàng)新因素

【中圖分類號】F230

一、會計(jì)創(chuàng)新的必要性

會計(jì)創(chuàng)新可以理解為廣大的會計(jì)研究人員和會計(jì)工作者在一定社會經(jīng)濟(jì)條件和歷史條件下，以特定的方式和方法，在會計(jì)研究和會計(jì)實(shí)踐的過程中有效地解決會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)等方面所進(jìn)行的創(chuàng)造性活動。生物學(xué)中的“物競天擇，適者生存”這句生存哲理，同樣適用于會計(jì)學(xué)領(lǐng)域。中國古代的會計(jì)起源很早，中國的“單式記賬法”曾經(jīng)一度在全世界處于遙遙領(lǐng)先的地位。例如，秦代的定式簡明會計(jì)記賬方法；漢代會計(jì)賬簿的登記方法；唐代是我國單式記賬法發(fā)展的完善時期，他比較全面地總結(jié)了以往記賬法的特點(diǎn)，并在原有的基礎(chǔ)上加以發(fā)揮，使之趨于完善。唐代官廳仍然以“入、出”作為記賬符號，但對記賬符號的具體運(yùn)用，已能夠根據(jù)會計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容而較靈活地加以掌握等。但是，由于單式記賬法不具備復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。因此，沒有做到“與時俱進(jìn)，適者生存”，必然被復(fù)制記賬法所取代。具體而言，會計(jì)創(chuàng)新的必要性在于以下幾點(diǎn)。

（一）會計(jì)環(huán)境變化

1.宏觀環(huán)境

自2001年中國加入世界貿(mào)易組織（以下簡稱WTO）以來，我國經(jīng)濟(jì)逐漸和世界經(jīng)濟(jì)融為一體。在這個過程中，會計(jì)作為一種“通用的經(jīng)濟(jì)語言”，在跨國間的經(jīng)濟(jì)交流中起著越來越大的作用。我國的企業(yè)要想走出國門，必須要遵循當(dāng)?shù)氐臅?jì)法律法規(guī)。我國政府也意識到了這一點(diǎn)，許多財(cái)稅制度的改革，使得我國的會計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國際接軌。

2.微觀環(huán)境

自我國加入WTO以來，我國企業(yè)與外國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來越來越多，原有的會計(jì)科目以及會計(jì)處理方法已經(jīng)不能很好地服務(wù)于我國企業(yè)的外貿(mào)交易。隨著我國金融的改革，涉及越來越多的金融衍生品，這些事項(xiàng)的處理，原有的舊的會計(jì)處理方法和科目也不能滿足企業(yè)的會計(jì)處理需求。這些事實(shí)要求我們的會計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。

（二）會計(jì)目標(biāo)變化

會計(jì)環(huán)境的變化必然會導(dǎo)致會計(jì)目標(biāo)的變化，而目標(biāo)的變化又影響著會計(jì)理論以及會計(jì)方法的變化。

以往我國會計(jì)只要滿足涉及國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的需求和傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)即可。但是隨著中國加入WTO以及中國的金融改革，我國的會計(jì)還要滿足我國企業(yè)進(jìn)行的跨國經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)以及非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需求。而這些目標(biāo)的變化，必然會導(dǎo)致會計(jì)理論和會計(jì)方法的改變，來適應(yīng)新的需求。

（三）會計(jì)對象變化

由于我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們對于會計(jì)的認(rèn)識不斷地深化，其中對于會計(jì)對象的認(rèn)識也隨著深化而不斷變化。人們關(guān)于會計(jì)對象的認(rèn)識，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動量”轉(zhuǎn)變到“資金運(yùn)動”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識”的變化和會計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計(jì)對象具體內(nèi)容的變化。由于不同的會計(jì)對象，往往會產(chǎn)生不同的會計(jì)理論或者會計(jì)流派，而不同的會計(jì)理論和會計(jì)流派往往會形成“百家爭鳴”的景象，從而推動會計(jì)創(chuàng)新。

二、會計(jì)創(chuàng)新的主要因素

會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)對象的不斷變化決定了會計(jì)必須創(chuàng)新，從而謀得生存與發(fā)展。然而，進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新又必須依賴于以下因素：會計(jì)創(chuàng)新意識、會計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會計(jì)創(chuàng)新能力。

（一）創(chuàng)新意識

會計(jì)創(chuàng)新意識是會計(jì)研究人員和會計(jì)工作者的頭腦對客觀創(chuàng)新活動的反映。會計(jì)創(chuàng)新意識是能動的，表現(xiàn)在能夠正確地反映會計(jì)創(chuàng)新活動的外部現(xiàn)象，能夠正確地反映會計(jì)創(chuàng)新活動的本質(zhì)和規(guī)律，能夠用以指導(dǎo)會計(jì)研究和會計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新實(shí)踐活動。會計(jì)創(chuàng)新意識具有以下主要特征：新穎性、目標(biāo)性和差異性。會計(jì)創(chuàng)新意識包括創(chuàng)新基礎(chǔ)內(nèi)容、創(chuàng)造動機(jī)、創(chuàng)造興趣、創(chuàng)造情感和創(chuàng)造意志。會計(jì)創(chuàng)新意識是人們進(jìn)行創(chuàng)造性活動的出發(fā)點(diǎn)和內(nèi)在動力，是創(chuàng)造精神和創(chuàng)造能力的前提。

（二）會計(jì)創(chuàng)新精神

會計(jì)創(chuàng)新精神是會計(jì)研究人員和會計(jì)工作者，在會計(jì)研究和會計(jì)實(shí)務(wù)中，通過頭腦產(chǎn)生的思維、觀念、意志、情感等，是對客觀的會計(jì)創(chuàng)造性活動現(xiàn)實(shí)的心理反映，并為會計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，為國家現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，而滿懷信心、堅(jiān)韌不拔、不怕風(fēng)險、永攀高峰的精神。創(chuàng)新精神是現(xiàn)代會計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。會計(jì)創(chuàng)新精神包括：會計(jì)創(chuàng)新動機(jī)、會計(jì)創(chuàng)新興趣、會計(jì)創(chuàng)新意志、會計(jì)創(chuàng)新勇氣。只有具有創(chuàng)新精神，才能在未來的會計(jì)發(fā)展中不斷開辟新的天地。培養(yǎng)創(chuàng)新精神，要對所學(xué)習(xí)或研究的對象，提倡和鼓勵有求異的意識，有懷疑的態(tài)度，有好奇的心理，有追求創(chuàng)新的欲望，有敢于冒險的精神，有永不自滿的心態(tài)。只有會計(jì)研究人員和會計(jì)實(shí)務(wù)工作者有積極正確的創(chuàng)新動機(jī)、濃厚的創(chuàng)新興趣、堅(jiān)定的創(chuàng)新意志、非凡的創(chuàng)新勇氣，才能有效地推動我國會計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展與前進(jìn)。

（三）會計(jì)創(chuàng)新能力

會計(jì)創(chuàng)新能力亦稱會計(jì)創(chuàng)新力，是擁有把創(chuàng)新的觀念、思想、理論和方法，運(yùn)用到具體的、客觀的各種會計(jì)研究和會計(jì)實(shí)務(wù)中，并且能夠提供具有經(jīng)濟(jì)、社會、文化、生態(tài)價值的新思想和新方法的實(shí)際能力。具體而言，會計(jì)創(chuàng)新能力主要由兩部分構(gòu)成：一部分會計(jì)研究人員和會計(jì)實(shí)務(wù)工作者完成某種具體客觀的會計(jì)創(chuàng)新活動所必需具備的主觀條件，也就是會計(jì)研究人員和會計(jì)實(shí)務(wù)工作者的會計(jì)創(chuàng)新思想和方法；另一部分是會計(jì)研究人員和會計(jì)實(shí)務(wù)工作者能將自己具備會計(jì)創(chuàng)新思想和方法轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的產(chǎn)品。

（四）會計(jì)創(chuàng)新意識、會計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會計(jì)創(chuàng)新能力之間的聯(lián)系

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國的會計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者面對挑戰(zhàn)，關(guān)鍵是要具備創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力相互聯(lián)系、相互制約：創(chuàng)新意識是基礎(chǔ)，解決為什么要創(chuàng)新和怎樣去創(chuàng)新；創(chuàng)新精神是靈魂，指引創(chuàng)新勇往直前的方向；創(chuàng)新能力是保證，為創(chuàng)新的實(shí)踐創(chuàng)造實(shí)施的條件。

三、會計(jì)創(chuàng)新的阻礙

雖然會計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者都深刻認(rèn)識到了會計(jì)創(chuàng)新的必要性和重要性，但是目前而言，我國還存在著阻礙會計(jì)創(chuàng)新的因素，這些因素主要可以分為來自實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的阻礙因素。

（一）實(shí)務(wù)界阻礙因素

1.會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌過程中，直接采用“拿來主義”

現(xiàn)在，雖然國家在大力提倡并積極推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，但這不意味著我國的會計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該與國際會計(jì)準(zhǔn)則完全一致?，F(xiàn)在，許多實(shí)務(wù)人員和負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的會計(jì)研究人員，認(rèn)為西方發(fā)達(dá)國家的就是好的，一切采用“拿來主義”，照搬國際會計(jì)準(zhǔn)則。然而“拿來主義”，也需要結(jié)合中國具體的國情，否則將對我國的會計(jì)事業(yè)產(chǎn)生不利影響。另外，直接對國際會計(jì)準(zhǔn)則采用拿來主義，扼殺了我國會計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的創(chuàng)新動力和激情，不利于我國的會計(jì)創(chuàng)新事業(yè)。

2.會計(jì)規(guī)范等法規(guī)的“無情扼殺”

由于我國稅法和相關(guān)法律法規(guī)，將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅，予以嚴(yán)厲的處罰。而實(shí)際中，由于會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不同，有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的，只是由于知識不夠，會計(jì)處理不規(guī)范而造成的。面對法律法規(guī)的日益嚴(yán)格的情況下，廣大會計(jì)實(shí)務(wù)人員只能老老實(shí)實(shí)地嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，處理經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，根本不敢有所創(chuàng)新，否則，一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為，而其本身只是想有所創(chuàng)新，也會處以嚴(yán)厲的懲罰，客觀上扼殺了會計(jì)實(shí)務(wù)人員的創(chuàng)新熱情。

3.會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新熱情度不高

對西方發(fā)達(dá)國家而言，會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會計(jì)準(zhǔn)則方面有著很大的權(quán)限。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具備深厚知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)專家和學(xué)者組成的（這一點(diǎn)可以由FASB成員來自美國會計(jì)學(xué)會、美國注冊會計(jì)師協(xié)會、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會等），他們在制定準(zhǔn)則時充分考慮準(zhǔn)則的科學(xué)性、可接受性和可操作性后，再向社會廣泛征求意見，并進(jìn)行聽證，修改，最后頒布。其制定的準(zhǔn)則往往具有很強(qiáng)的操作性和科學(xué)性。正是由于FASB成員大多是會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體的人，而準(zhǔn)則制定權(quán)又在這些學(xué)術(shù)團(tuán)體手中，有利于激發(fā)他們進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新的欲望。

而我國的會計(jì)準(zhǔn)則的制定，由財(cái)政部牽頭，然后再在全國著名的大學(xué)挑選出著名的會計(jì)專家學(xué)者和在實(shí)務(wù)界中挑一些著名的注冊會計(jì)師和高級會計(jì)師等實(shí)務(wù)界精英，召集起來制定會計(jì)準(zhǔn)則，然后財(cái)政部認(rèn)可后，向社會發(fā)布。往往由于我國會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體中有許多會計(jì)研究人員，而能夠真正的參與到會計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改的又少之又少，這在客觀上打擊了會計(jì)研究人員進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新，參與會計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情，從而不利于會計(jì)創(chuàng)新。

（二）學(xué)術(shù)界阻礙因素

1.國內(nèi)期刊“迷戀”實(shí)證研究

最近幾年來，國內(nèi)許多頂尖的會計(jì)期刊只認(rèn)可實(shí)證研究論文，非實(shí)證論文不發(fā)表。這就極大地打擊了我國會計(jì)學(xué)術(shù)研究人員進(jìn)行規(guī)范會計(jì)的研究。并且，由于實(shí)證會計(jì)研究的眾多缺陷，使得其在進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新領(lǐng)域的貢獻(xiàn)不及規(guī)范會計(jì)研究對于會計(jì)創(chuàng)新的貢獻(xiàn)。由于期刊是承載著眾多研究人員和實(shí)務(wù)工作者研究成果的，甚至可以說是唯一的對外公開的載體，規(guī)范會計(jì)研究往往更容易激發(fā)出具體創(chuàng)新思想的研究，更容易推動我國會計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。但是，國內(nèi)期刊，尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數(shù)不愿意接受并發(fā)表規(guī)范研究，這種現(xiàn)象嚴(yán)重削弱了廣大會計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新研究并將其研究成果對外公布動機(jī)和熱情，給我國的會計(jì)創(chuàng)新帶來了非常嚴(yán)重的負(fù)面影響。

2.高校教師科研壓力過大，無暇進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新的研究

目前，國內(nèi)高校教師科研壓力過大，尤其是剛剛從高校畢業(yè)的博士，面臨著教學(xué)和科研的雙重壓力。我國高校教師科研壓力主要集中于學(xué)術(shù)論文的發(fā)表。但是由于規(guī)范性論文寫作難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)證論文，且規(guī)范會計(jì)論文難于發(fā)表，這一客觀事實(shí)導(dǎo)致高校教師，這一富有學(xué)術(shù)研究和會計(jì)創(chuàng)新的群體，難于潛心研究并寫作可以激發(fā)會計(jì)創(chuàng)新的規(guī)范性會計(jì)論文，從而不利于我國的會計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

四、會計(jì)創(chuàng)新的建議

（一）財(cái)政部放權(quán)給會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體制定會計(jì)準(zhǔn)則和制度

我們可以借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家，賦予會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會計(jì)準(zhǔn)則方面充分的權(quán)力。具體而言，我國在制定會計(jì)準(zhǔn)則和修訂完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度時，可以由財(cái)政部牽頭，組織大量具備深厚理論知識和豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)專家和學(xué)者，組成一個團(tuán)隊(duì)來制定和修訂我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。這樣，既可以避免“拿來主義”對我國會計(jì)事業(yè)帶來的不利影響，又可以激發(fā)我國廣大會計(jì)工作者的研究和創(chuàng)新熱情，并使得我國制定的會計(jì)準(zhǔn)則和制度具有較強(qiáng)的可操作性和科學(xué)性，更有利于我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）鼓勵國內(nèi)期刊接受規(guī)范會計(jì)研究

目前，我國的學(xué)術(shù)界都傾向于使我國的會計(jì)研究“入主流”，然后所謂的“入主流”，就是效仿歐美等西方發(fā)達(dá)國家的研究范式，積極推動實(shí)證會計(jì)研究，而弱化規(guī)范會計(jì)研究。因此，國內(nèi)的期刊，尤其是稍有影響的期刊絕大多數(shù)都傾向于接受并發(fā)表實(shí)證會計(jì)研究論文，而不愿意發(fā)表規(guī)范會計(jì)研究論文。鑒于此，我國應(yīng)該鼓勵期刊接受規(guī)范會計(jì)研究的論文成果，以提高規(guī)范會計(jì)研究論文被接受并發(fā)表的可能性，這樣就可以有效激發(fā)廣大會計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的會計(jì)創(chuàng)新研究熱情，從而有利于推動我國會計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。

（三）高校教師減壓，鼓勵創(chuàng)新性規(guī)范會計(jì)研究

高校教師是我國會計(jì)研究和會計(jì)創(chuàng)新的主力軍，但是由于目前高校教師背負(fù)著教學(xué)與科研的雙重壓力，都傾向于從事實(shí)證會計(jì)研究，因?yàn)檫@些研究的成果更容易被期刊接受并發(fā)表，從而可以更快的完成科研任務(wù)。但是，這樣的后果就是作為會計(jì)研究和會計(jì)創(chuàng)新的主力軍的高校教師進(jìn)行規(guī)范會計(jì)研究和會計(jì)創(chuàng)新的熱情不高，不利于我國會計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。因此，高校應(yīng)該為教師減壓，使得他們從繁重的科研與教學(xué)任務(wù)中解脫出來，擁有更多的時間和精力，從事創(chuàng)新性的研究，從事更容易激發(fā)創(chuàng)新性的規(guī)范會計(jì)研究中去。

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