王素榮

“一帶一路”戰(zhàn)略將惠及東亞12個(gè)國(guó)家、西亞18個(gè)國(guó)家、南亞8個(gè)國(guó)家、中亞5個(gè)國(guó)家、獨(dú)聯(lián)體7個(gè)國(guó)家、中東歐16個(gè)國(guó)家，包括中國(guó)共計(jì)66個(gè)國(guó)家。本文介紹西亞（伊朗、伊拉克、土耳其、敘利亞、約旦、黎巴嫩、以色列、巴勒斯坦、沙特阿拉伯、也門、阿曼、阿聯(lián)酋、卡塔爾、科威特、巴林、希臘、塞浦路斯和埃及的西奈半島）各國(guó)的稅收政策及稅務(wù)籌劃。

一、西亞各國(guó)的流轉(zhuǎn)稅政策

在某一國(guó)家投資經(jīng)營(yíng)，企業(yè)首先要面對(duì)的就是流轉(zhuǎn)稅。西亞國(guó)家中，征收增值稅的國(guó)家有7個(gè)，征收銷售稅的有4個(gè)，有5個(gè)國(guó)家即將開征增值稅。西亞各國(guó)流轉(zhuǎn)稅政策具體情況，如表1所示。

由表1可知，在實(shí)行增值稅的國(guó)家中，黎巴嫩、以色列和巴勒斯坦等沒(méi)有低稅率；沙特阿拉伯、阿曼、阿聯(lián)酋、卡塔爾和巴林等國(guó)已經(jīng)宣布從2018年開始實(shí)行增值稅；實(shí)行增值稅的國(guó)家對(duì)出口商品和服務(wù)實(shí)行0稅率；各國(guó)的免稅項(xiàng)目包括教育、醫(yī)療、金融及其他。與東南亞各國(guó)相比，西亞的流轉(zhuǎn)稅稅率較高。已實(shí)行增值稅的國(guó)家最低稅率為10%，最高為24%。增值稅基本稅率高于17%的有：土耳其、希臘和塞浦路斯。

二、西亞各國(guó)的公司所得稅政策

所得稅稅負(fù)的高低主要取決于：公司所得稅稅率、資本利得征稅規(guī)定、虧損彌補(bǔ)期限、境外稅收抵免規(guī)定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則、資本弱化規(guī)則等。為了使投資“一帶一路”企業(yè)更好地了解西亞各國(guó)的公司所得稅政策，本文首先對(duì)西亞各國(guó)公司所得稅基本規(guī)定進(jìn)行分析，具體情況如表2所示。

由表2可知，從公司所得稅稅率來(lái)看，普通行業(yè)（除石油、天然氣、電信和銀行外）稅率高于25%的只有敘利亞和希臘，其他國(guó)家對(duì)普通行業(yè)征收的公司所得稅均比較低，但對(duì)油氣行業(yè)征收較高的公司所得稅。對(duì)資本利得不征稅的有阿聯(lián)酋和巴林；對(duì)出售股份有免稅規(guī)定的有：伊拉克、土耳其、以色列、巴勒斯坦、沙特阿拉伯、阿曼、科威特和塞浦路斯。對(duì)虧損實(shí)行無(wú)限期后轉(zhuǎn)的國(guó)家有：以色列、沙特阿拉伯、巴林和塞浦路斯；伊拉克和沙特阿拉伯對(duì)各年結(jié)轉(zhuǎn)虧損額有限制。

其次，對(duì)西亞各國(guó)公司所得稅涉外內(nèi)容進(jìn)行分析，具體情況如表3所示。

由表3可知，境外已納稅不能抵免的國(guó)家有：敘利亞、約旦、黎巴嫩、巴勒斯坦、阿聯(lián)酋和卡塔爾，其他國(guó)家允許境外已納稅在境內(nèi)匯總納稅時(shí)抵免，但大多數(shù)實(shí)行限額抵免，科威特只對(duì)稅收協(xié)定國(guó)實(shí)行抵免。對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理比較寬松或沒(méi)有要求的國(guó)家有：伊拉克、敘利亞、巴勒斯坦、阿聯(lián)酋、科威特和巴林，到這些國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以最大限度地減輕境外稅負(fù)。對(duì)資本弱化有限制規(guī)定的有：土耳其、沙特阿拉伯、也門、阿曼、卡塔爾、希臘和埃及，其中，有明確的債務(wù)資本比例規(guī)定的有土耳其、也門、阿曼、卡塔爾和埃及，到這些國(guó)家投資的企業(yè)進(jìn)行債權(quán)融資應(yīng)遵守所在國(guó)的規(guī)定，以免造成利息被視同股利征收較高的稅收（視同股利的利息不能享受雙邊協(xié)定的低稅率）。

三、西亞各國(guó)的預(yù)提稅政策

企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)，不僅取決于公司所得稅，還取決于所在國(guó)對(duì)投資回報(bào)征收的預(yù)提稅以及雙邊協(xié)定談簽的預(yù)提稅稅率。西亞各國(guó)預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率的具體情況，如表4所示。

由表4可知，西亞尚未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有：伊拉克、約旦、黎巴嫩、巴勒斯坦和也門，從這些尚未簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家匯回股息、利潤(rùn)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，均按照其國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定征收預(yù)提稅。西亞國(guó)家中對(duì)股息和分公司利潤(rùn)均不征收預(yù)提稅的有：伊拉克、敘利亞、約旦、巴勒斯坦、阿曼、阿聯(lián)酋、卡塔爾、巴林和塞浦路斯，在這些國(guó)家設(shè)立子公司和設(shè)立分公司，稅負(fù)一致。因這些國(guó)家均不征收股息預(yù)提稅，因此，無(wú)需進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)。對(duì)分公司利潤(rùn)匯出不征收預(yù)提稅的還有也門和科威特，與中國(guó)協(xié)定免征分公司預(yù)提稅的有：土耳其、沙特阿拉伯、希臘和埃及，征分支機(jī)構(gòu)稅但未簽稅收協(xié)定的黎巴嫩，在這7國(guó)設(shè)立分公司有利。以色列與中國(guó)協(xié)定股息和利息預(yù)提稅均為10%，故設(shè)立子公司更有利。

在西亞各國(guó)中，除未簽稅收協(xié)定的伊拉克、約旦、黎巴嫩、巴勒斯坦和也門外，已簽稅收協(xié)定中沒(méi)有間接抵免的有：伊朗、阿曼、沙特阿拉伯、卡塔爾、巴林、希臘，在這些國(guó)家設(shè)立分公司已納外國(guó)稅收回國(guó)可以抵免，設(shè)立子公司已納外國(guó)稅收回國(guó)不能進(jìn)行稅收抵免，故設(shè)立分公司稅負(fù)低，設(shè)立子公司稅負(fù)高。

西亞各國(guó)利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率的具體情況，如表5所示。

由表5可知，對(duì)利息和特許權(quán)均不征收預(yù)提稅的有：阿聯(lián)酋、科威特和巴林，對(duì)利息不征收預(yù)提稅還有：阿曼和塞浦路斯，另外，阿曼對(duì)技術(shù)費(fèi)免稅，中國(guó)企業(yè)應(yīng)利用這些稅收優(yōu)惠措施。應(yīng)按孰低原則征收預(yù)提稅的有：敘利亞（利息7.5%，特許權(quán)7%，協(xié)定稅率均為10%）、沙特阿拉伯（利息5%，協(xié)定稅率10%）、卡塔爾（利息7%，特許權(quán)5%，協(xié)定稅率均為10%）。

四、投資西亞的稅務(wù)籌劃

綜合考慮西亞國(guó)家公司所得稅和股息預(yù)提稅政策，中國(guó)企業(yè)將境外子公司稅后利潤(rùn)匯回中國(guó)母公司，在不享受稅收優(yōu)惠時(shí)，普通行業(yè)（除石油、天然氣、電信和銀行外）境外實(shí)際稅負(fù)低于25%的有：伊拉克（15%）、約旦（14%）、黎巴嫩（23.5%）、巴勒斯坦（20%）、沙特阿拉伯（24%）、阿曼（12%）、卡塔爾（10%）、科威特（19.25%）、巴林（0）和塞浦路斯（12.5%），到其他西亞國(guó)家投資，實(shí)際稅負(fù)均高于中國(guó)境內(nèi)稅負(fù)，因此，“走出去”的中國(guó)企業(yè)一定要爭(zhēng)取所在國(guó)減免稅優(yōu)惠，利用所在國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化規(guī)則，設(shè)計(jì)股權(quán)架構(gòu)和債權(quán)架構(gòu)，以降低海外經(jīng)營(yíng)稅負(fù)。

根據(jù)西亞各國(guó)國(guó)內(nèi)預(yù)提稅規(guī)定、與中國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定，股權(quán)應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有土耳其、黎巴嫩、以色列、沙特、也門和希臘。債權(quán)應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的國(guó)家，除上述7國(guó)外，還有伊拉克、敘利亞、約旦、巴勒斯坦、卡特爾和埃及。

土耳其與中國(guó)協(xié)定的股息和利息預(yù)提稅均為10%，在土耳其與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，股息預(yù)提稅最低為5%，包括阿爾巴尼亞、奧地利、澳大利亞、波黑、埃及、德國(guó)、愛爾蘭、科索沃、馬其頓、墨西哥、新西蘭、挪威、葡萄牙、沙特、塞爾維亞、斯洛文尼亞、西班牙和瑞士，中國(guó)企業(yè)只能選擇上述國(guó)家中對(duì)海外利潤(rùn)匯入后不征收公司所得稅的國(guó)家作為控股架構(gòu)所在地。土耳其與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，利息預(yù)提稅最低為10%，因此，土耳其項(xiàng)目，從中國(guó)境內(nèi)借款是稅負(fù)最輕的籌資方式。

黎巴嫩與中國(guó)尚未簽訂稅收協(xié)定，其國(guó)內(nèi)規(guī)定股息和利息預(yù)提稅為10%。在黎巴嫩與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，股息和利息預(yù)提稅均為0的有：巴林、法國(guó)、科威特、卡塔爾和阿聯(lián)酋。利息預(yù)提稅為0的還有：捷克、意大利、馬耳他。股息為5%的有亞美尼亞、保加利亞、塞浦路斯、捷克、伊朗、意大利、馬來(lái)西亞、馬耳他、摩洛哥、波蘭、羅馬尼亞、阿曼、敘利亞、突尼斯和烏克蘭。利息預(yù)提稅為5%的有：白俄羅斯、塞浦路斯、伊朗、波蘭、羅馬尼亞、俄羅斯、突尼斯和也門。

以色列與中國(guó)協(xié)定，股息預(yù)提稅10%，利息預(yù)提稅7%/10%。以色列與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，股息預(yù)提稅為0的有：丹麥、愛沙尼亞、格魯吉亞、馬耳他和瑞典。股息預(yù)提稅為5%的有：克羅地亞、捷克、埃塞俄比亞、芬蘭、法國(guó)、匈牙利、日本、韓國(guó)、拉脫維亞、立陶宛、盧森堡、馬其頓、墨西哥、摩爾多瓦、荷蘭、巴拿馬、波蘭、葡萄牙、新加坡、斯洛伐克、斯洛文尼亞、瑞士和烏克蘭。利息預(yù)提稅為0是匈牙利。利息預(yù)提稅為5%的有：愛沙尼亞、馬耳他、摩爾多瓦、波蘭和斯洛文尼亞。

沙特與中國(guó)協(xié)定股息和利息預(yù)提稅均為5%，在沙特與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，股息預(yù)提稅為0的有：法國(guó)、吉爾吉斯斯坦、敘利亞、愛爾蘭和西班牙。利息預(yù)提稅為0的有：捷克、法國(guó)、匈牙利、愛爾蘭、吉爾吉斯斯坦、盧森堡、馬耳他和英國(guó)。

希臘與中國(guó)協(xié)定股息預(yù)提稅5%/10%，5%是希臘與各國(guó)協(xié)定的最低稅率，故無(wú)需進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)。希臘與中國(guó)協(xié)定利息預(yù)提稅10%；希臘與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，與英國(guó)預(yù)提稅為0；與阿爾巴尼亞、愛爾蘭、科威特、卡塔爾、沙特、阿聯(lián)酋等協(xié)定利息預(yù)提稅為5%。

從伊拉克、敘利亞、約旦、巴勒斯坦和卡特爾等國(guó)匯出股息不征稅，埃及參股免稅，但這些國(guó)家對(duì)非居民支付利息征收預(yù)提稅。卡塔爾與各國(guó)稅收協(xié)定中，股息和利息預(yù)提稅均為0的有：阿爾及利亞、奧地利、克羅地亞、塞浦路斯、法國(guó)、格魯吉亞、香港、匈牙利、愛爾蘭、黎巴嫩、馬其頓、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、摩納哥、荷蘭、塞舌爾、英國(guó)。香港是作為股權(quán)架構(gòu)和債權(quán)架構(gòu)的最優(yōu)選擇。

因也門、伊拉克、敘利亞、約旦和巴勒斯坦等國(guó)與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定資料找不到，故無(wú)法進(jìn)行對(duì)也門的控股架構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，也無(wú)法對(duì)伊拉克、敘利亞、約旦和巴勒斯坦等借款來(lái)源進(jìn)行設(shè)計(jì)。