●吳迪 何躍群

層次分析法在村鎮(zhèn)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用研究
——以重慶Z村鎮(zhèn)銀行為例

●吳迪 何躍群

本文通過構(gòu)建Z村鎮(zhèn)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系，從組織控制、權(quán)限控制、目標(biāo)控制、程序控制四個(gè)要素構(gòu)建該行內(nèi)部控制環(huán)境自我評價(jià)指標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)模型，確定了各指標(biāo)權(quán)重，并最終對該行內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行綜合評價(jià)。研究發(fā)現(xiàn)Z村鎮(zhèn)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在諸多不足和薄弱之處，本文為此提出了相應(yīng)的對策和建議，從而為村鎮(zhèn)銀行提高信貸業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制水平提供有益的參考。

層次分析法 村鎮(zhèn)銀行 信貸業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制 評價(jià)

Z村鎮(zhèn)銀行成立于2009年，位于重慶某區(qū)縣，是一家由華東地區(qū)某大型股份制商業(yè)銀行發(fā)起，同時(shí)吸納多家投融資企業(yè)資金成立的村鎮(zhèn)銀行。注冊資本金為2400萬元，服務(wù)對象主要為當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)和農(nóng)戶。近年來，該行通過金融創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了金融服務(wù)產(chǎn)品方式的多樣化，其金融服務(wù)領(lǐng)域的也逐步拓展，盈利能力也不斷提高，但同時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)防控壓力也與日俱增。因此，提高內(nèi)部控制實(shí)施的有效性對其發(fā)展有著重要意義。

貸款業(yè)務(wù)是村鎮(zhèn)銀行的核心資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是其發(fā)揮支農(nóng)支小職能和作用的主要手段之一，但同時(shí)也是村鎮(zhèn)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。以Z村鎮(zhèn)銀行為例，該行自成立以來，發(fā)生的2筆騙貸事件和大部分次級貸款案例均與內(nèi)部控制職能未能起到應(yīng)有的作用有一定的關(guān)聯(lián)，故內(nèi)部控制作用的發(fā)揮對保障該行資金安全以及提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平有著重要的意義。

一、研究現(xiàn)狀及意義

銀行內(nèi)部控制研究方面，目前研究人員更多地從內(nèi)部控制的各個(gè)要素進(jìn)行分析和研究，如梁曉娟（2005）認(rèn)為：“商業(yè)銀行通過調(diào)整所有權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化制度建設(shè)、提高人力資源管理水平和培養(yǎng)內(nèi)控文化，可以改善內(nèi)控環(huán)境?！睔W陽昌永（2007）針對目前國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，對內(nèi)部控制環(huán)境諸要素進(jìn)行比較分析，在此基礎(chǔ)上有針對性地提出了優(yōu)化和改進(jìn)措施。李莉(2010)則認(rèn)為:商業(yè)銀行需要通過內(nèi)部整合、明確人員分工、設(shè)置專門機(jī)構(gòu)、合理規(guī)定部門及人員職責(zé)權(quán)限、制訂規(guī)章制度才能有效達(dá)成內(nèi)部控制。另外，劉春志、吉琳（2013）等人通過實(shí)證研究指出管理制度、組織結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)層態(tài)度對商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境有較為顯著的影響。

對于內(nèi)部控制評價(jià)體系建設(shè)，于增彪、王競達(dá)和瞿衛(wèi)菁（2007）運(yùn)用實(shí)際調(diào)研方法，針對亞新科安徽子公司如何設(shè)計(jì)和應(yīng)用內(nèi)控評價(jià)體系作了比較詳盡的探討。池國華（2010)提出基于管理視角的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)模式。張兆國等（2011）提出了構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評價(jià)體系。還有學(xué)者依據(jù)案例來分析內(nèi)部控制評價(jià)體系問題，如劉春華（2010）對內(nèi)部控制評價(jià)體系建設(shè)的分析，主要以重慶移動公司為個(gè)案。潘樂（2012）在典型案例研究的基礎(chǔ)上，提出內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建要做到“全員參與、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、強(qiáng)化對行為的規(guī)范與引導(dǎo)及重視對管理信息系統(tǒng)安全性的保護(hù)”等。

綜上研究不難看出，目前，內(nèi)部控制評價(jià)方面的研究已經(jīng)成為了國內(nèi)外會計(jì)學(xué)術(shù)界的一個(gè)熱門話題，但仍存在一定的局限性。主要表現(xiàn)在：一是研究角度上，大多數(shù)研究人員研究角度側(cè)重于監(jiān)管部門，對于自我評價(jià)方面的角度研究較少。二是從評價(jià)方法上看，大多數(shù)研究方法采用的是審計(jì)等視角的定性研究方法，采用定量研究方法較少，并且基本集中于對其整體評價(jià)，其針對性較弱，也缺乏可操作性。因此，其研究結(jié)論對于村鎮(zhèn)銀行的可適用性較弱。即使對商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的研究也大多注重于可靠性理論、五要素理論等方法，受到研究主體影響較大，評價(jià)方法推廣能力有限。

因此，針對上述薄弱環(huán)節(jié)，有必要對村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行更有針對性的研究。本文以Z村鎮(zhèn)銀行為具體研究對象，借鑒上述研究成果的先進(jìn)理念和有效方法，堅(jiān)持企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新思路，運(yùn)用層次分析法，制定出該行的內(nèi)部控制環(huán)境評價(jià)體系并進(jìn)行評價(jià)和分析，力求具有較強(qiáng)的普適性和可操作性。

本文研究的目的和現(xiàn)實(shí)意義在于，以Z村鎮(zhèn)銀行為例，針對該行的實(shí)際情況，通過結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論，主要是經(jīng)濟(jì)學(xué)界大力提倡的“層次分析法”和“模糊綜合評價(jià)法”，試圖構(gòu)建該層級銀行(村鎮(zhèn)銀行)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)的框架，從而提出有針對性的對策和建議，力求促進(jìn)Z村鎮(zhèn)銀行小額信貸內(nèi)部控制制度的改善，提高村鎮(zhèn)銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，保障村鎮(zhèn)銀行資金安全，減少壞賬發(fā)生的可能性。同時(shí)還可為一般村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制評價(jià)體系建設(shè)提供參考和借鑒。

二、構(gòu)建Z村鎮(zhèn)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系

早在20世紀(jì)70年代，美國學(xué)者薩蒂就提出了“層次分析法”，主張“按問題的性質(zhì)和要達(dá)到的目標(biāo)，將問題分解為不同的組成因素，按照因素之間的相互影響和隸屬關(guān)系將因素按不同層次聚集組合”，其最終目標(biāo)是要“形成一個(gè)多層次、有序的分析結(jié)構(gòu)模型”。因此，這一方法主要針對處理那些多目標(biāo)、多層次、難以完全用量化方法來分析與決策的復(fù)雜系統(tǒng)問題。其基本原理是將問題分解為不同的組成因素，進(jìn)而揭示各層次不同的組成因素的相對重要性，即權(quán)重；再通過綜合計(jì)算這一權(quán)重，得到“最低層相對于最高層的相對重要性次序”。“層次分析法”在實(shí)際運(yùn)用中顯示出極強(qiáng)的合理性和有效性。

（一）遞階層次結(jié)構(gòu)是構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系的基礎(chǔ)

把問題層次化是“層次分析法”的核心內(nèi)涵，即按照上述薩蒂先生的主張，沿著“性質(zhì)目標(biāo)——問題分解——關(guān)聯(lián)分組——遞階層次”的程序，作為構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系的基礎(chǔ)。

筆者通過對Z村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部控制相關(guān)資料的收集，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)范》的評價(jià)要求，按“層次分析法”，一般可將Z村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)部控制評價(jià)體系分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次指向目標(biāo)，也就是評價(jià)最終內(nèi)部控制所取得的實(shí)效性；第二個(gè)層次則包括組織控制的有效性、權(quán)限控制的有效性、目標(biāo)控制準(zhǔn)確性、措施控制的有效性；第三個(gè)層次包括組織體系、崗位分工和目標(biāo)、規(guī)則等具體的指標(biāo)。具體分類見表1。

表1 Z村鎮(zhèn)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)體系

（二）判斷矩陣依賴于層次分析結(jié)構(gòu)模型和判斷矩陣的標(biāo)度

層次分析法以判斷矩陣為基礎(chǔ)，是得出指標(biāo)權(quán)重的重要依據(jù)。判斷矩陣元素的值可以反映人們對“同一層兩兩因素與上一層因素”相對重要性的認(rèn)識，它在影響決策的效果方面非常顯著。在實(shí)際的標(biāo)度判斷實(shí)踐中，學(xué)界一般采用1—9及其倒數(shù)標(biāo)度方法，重要性標(biāo)度及含義如表2所示。

表2 判斷矩陣的重要性標(biāo)度及含義

（三）確定指標(biāo)權(quán)重

本文通過將判斷矩陣A的特征向量經(jīng)過歸一化處理的方式，分別求得各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。其主要步驟如下:

（四）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

對所構(gòu)建的判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，是為了保證得到的結(jié)果具有合理性。一般而論，判斷矩陣不可能具有完全的一致性，因此，筆者有必要按照計(jì)算一致性的公式，作判斷矩陣是否具有滿意的一致性檢驗(yàn)：

式中，λmax是判斷矩陣的最大特征根，n為矩陣的階數(shù)（n≥2）。當(dāng)CI=0時(shí)，判斷矩陣具有完全一致性(這種可能性幾乎為零，除非n=2)；相反，CI越大，判斷矩陣的一致性就越差。

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)矩陣的一致性，只需將CI與隨機(jī)一致性指標(biāo)RI做比。RI的數(shù)值由計(jì)算機(jī)生成，如表3所示。

表31 —9階判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI

然后進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)公式為CR=CI/RI，當(dāng)CR＜0.1時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣通過一致性檢驗(yàn)；反之，當(dāng)CR≥0.1時(shí)，就需要調(diào)整判斷矩陣，直到符合一致性檢驗(yàn)為止。

三、運(yùn)用層次分析法對Z銀行內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)施評價(jià)

（一）運(yùn)用層次分析法計(jì)算出各層次的權(quán)重

本文采用專家打分法，由該行相關(guān)主管組成專家小組利用層次分析法的1—9級標(biāo)度法將內(nèi)部控制決策層的三個(gè)要素相對內(nèi)部控制的作用進(jìn)行兩兩相互比較，得到判斷矩陣1，見表4。

表4 判斷矩陣1

同理，可構(gòu)建判斷矩陣A1—A13，A2—A23，A3—A33，用于對其他方案層對準(zhǔn)則層的重要性分析。

表5 判斷矩陣A1—A13

表6 判斷矩陣A2—A23

表7 判斷矩陣A3—A33

表8 判斷矩陣A4—A44

由此可以得到方案層與準(zhǔn)則層的權(quán)重Ti（i= 1，2，3，4）如表9所示：

表9 準(zhǔn)則層與方案層權(quán)重表

（二）綜合評價(jià)分值的設(shè)定

在確認(rèn)了內(nèi)部控制各個(gè)方面的權(quán)重后，本文通過專家打分法確定各個(gè)指標(biāo)的分值。然后可以根據(jù)得到方案層與準(zhǔn)則層的權(quán)重Ti（i=1，2，3，4）計(jì)算出綜合評價(jià)分值。本文首先確定了評價(jià)等級。根據(jù)評價(jià)得分確定被評價(jià)對象內(nèi)部控制等級，等級標(biāo)準(zhǔn)分為4級，其中：優(yōu)秀級為綜合評分大于等于90;良好級為80到90分之間(包括90分);一般級為70到80分之間(包含80分);較差級為小于等于70分。

表10 評分等級表

在確定等級以后，本文通過訪談的方式，調(diào)查了對該行信貸業(yè)務(wù)較為了解的10位人民銀行和銀監(jiān)會的專家和部門負(fù)責(zé)人，對該行內(nèi)部控制環(huán)境各方案層指標(biāo)進(jìn)行了打分，得到各項(xiàng)目的評分結(jié)果（R1,R2,Rn），評分依據(jù)和評分結(jié)果分別見表11和表12。

表11 方案層評分依據(jù)表

表12 方案層評分結(jié)果

然后進(jìn)行準(zhǔn)則層的評價(jià)，評價(jià)方式是運(yùn)用公式S=∑Xi×Wi進(jìn)行計(jì)算，假設(shè)準(zhǔn)則層的評分結(jié)果用Qi（i= 1，2，3）表示，則組織控制的有效性Q1可以表示為

按照上面的方法可以得到組織控制的有效性得分為Q1=76.1272，權(quán)限控制的有效性Q2=91.9563，目標(biāo)控制有效性Q3=88.9442，措施控制的有效性Q4=83.644。

并算出該行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制=（0.5638，0.1178，0.0550，0.2634）*（76.1272，91.9563，88.9442，83.644）T= 80.67。

然后結(jié)合此前確定的等級評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定該行內(nèi)部控制處于（80—90分）良好水平，但距離一般的標(biāo)準(zhǔn)僅有不到1分之差，因此，Z村鎮(zhèn)銀行有必要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。具體各評價(jià)層級評價(jià)結(jié)果如表13所示。

表13 各評價(jià)層級評價(jià)結(jié)果

從各準(zhǔn)則層的得分情況上不難看出，組織體系的有效性要素得分最低，僅為一般水平，而這一要素同時(shí)也是對信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控整體影響最為顯著的要素，這表明在大多數(shù)監(jiān)管者及部門人員看來，Z村鎮(zhèn)銀行要想提高內(nèi)部控制的有效性，其關(guān)鍵點(diǎn)在于加強(qiáng)信貸業(yè)務(wù)組織體系建設(shè)，而從方案層的得分也不難看出，要想提高信貸業(yè)務(wù)組織體系的合理性，則必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置上入手并提高職務(wù)說明的明確性。同時(shí)，在措施控制方面，崗位責(zé)任監(jiān)督的有效性和完善不良資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制也有較大的提升空間。

四、提升Z村鎮(zhèn)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制水平的相關(guān)建議

（一）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是帶有基礎(chǔ)性特征的內(nèi)部控制手段，對其控制目標(biāo)的達(dá)成有著至關(guān)重要的意義。對此，Z村鎮(zhèn)銀行首先應(yīng)該利用其股權(quán)結(jié)構(gòu)的自身優(yōu)勢，通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)(如引進(jìn)民間戰(zhàn)略投資者等舉措)，充分發(fā)揮民營資本投資者在法人治理中的主導(dǎo)作用，借此提高股東參與經(jīng)營決策的能力和積極性(如強(qiáng)化股東的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任約束等)，基本形成以股東大會、董事會和監(jiān)事會為主體的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，現(xiàn)代化的股份制銀行下的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)對提高Z村鎮(zhèn)銀行深化改革的內(nèi)在動力，以及促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展機(jī)制的建立，從整體上保障其全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升具有不可或缺的作用。

（二）構(gòu)建有效的組織結(jié)構(gòu)

為了彌補(bǔ)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系中所存在的弊端，Z村鎮(zhèn)銀行必須重新構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。具體而言，可包括：

一是在該銀行董事會下設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，同時(shí)成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部。風(fēng)險(xiǎn)管理部主要負(fù)責(zé)Z村鎮(zhèn)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略的制定與實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)管理政策的指引、風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行監(jiān)督檢查等工作。

二是Z村鎮(zhèn)銀行的職能部門較為單一，難以形成有效的內(nèi)部監(jiān)督。因此，Z村鎮(zhèn)銀行的高層管理者應(yīng)增設(shè)職能部門，成立授信受理中心和貸后管理中心。

（三）完善稽核審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化稽核防線

為了加強(qiáng)稽核審計(jì)能力，提高內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督能力，Z村鎮(zhèn)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的稽核審計(jì)部?；藢徲?jì)部成為董事會下屬的專門委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)?；藢徲?jì)部在審計(jì)稽核管理以及實(shí)行工作問責(zé)制方面，可以實(shí)行被認(rèn)為是行之有效的稽核員劃片責(zé)任制，將普通稽核監(jiān)督與信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營成果等一并進(jìn)行稽核評價(jià)，強(qiáng)化稽核防線。

（四）加強(qiáng)全方位崗位責(zé)任監(jiān)督

崗位責(zé)任監(jiān)督方面，Z村鎮(zhèn)銀行對于信貸各個(gè)環(huán)節(jié)上的參與人員，應(yīng)當(dāng)建立起貸前、貸中、貸后，從貸款調(diào)查到貸款收回進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任分工，并建立起各步驟之間、信貸員相互之間，以及信貸部門領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)相互之間的責(zé)任監(jiān)督和追究機(jī)制，確保各個(gè)貸款環(huán)節(jié)的責(zé)任落實(shí)到位。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制評價(jià)的約束作用

為了更加有效地防范和化解潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，村鎮(zhèn)銀行有必要將其內(nèi)部控制評價(jià)納入日常工作，構(gòu)建有效的、定期的日常評價(jià)機(jī)制，并將評價(jià)的結(jié)果作為考核和調(diào)整的依據(jù)。對此，一方面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一內(nèi)部控制評價(jià)的頻率，構(gòu)建常規(guī)動態(tài)評價(jià)為主，年度靜態(tài)和專項(xiàng)評價(jià)為輔的評價(jià)機(jī)制，并及時(shí)根據(jù)評價(jià)結(jié)果對審查頻率等進(jìn)行動態(tài)調(diào)整；另一方面，要不斷增強(qiáng)評價(jià)部門的獨(dú)立性，通過保證評價(jià)人員的獨(dú)立性，減少評價(jià)人員受到外界其他不良因素的影響，保證其職責(zé)的有效履行，確保工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實(shí)性。

（作者單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

[1]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)模式[J].會計(jì)研究，2010，（01）.

[2]梁曉娟.關(guān)于改善商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的思考[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，（05）.

[3]劉春華.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建：理論與實(shí)踐——基于重慶移動公司的案例研究[J].中國管理信息化，2010，（16）.

[4]劉春志，吉琳.內(nèi)部控制環(huán)境與經(jīng)營績效——基于中國銀行業(yè)的實(shí)證分析[J].統(tǒng)計(jì)與信息論壇，2013，（06）.

[5]歐陽昌.永商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境分析與優(yōu)化[J].財(cái)會研究，2007，（11）.

[6]潘樂.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系案例分析及其啟示—以W市A公司為例[J].財(cái)會通訊，2012，（05）.

[7]于增彪，王競達(dá)，瞿衛(wèi)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建——基于亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司的案例研究[J].審計(jì)研究，2007，（03）.

[8]張旺峰，張兆國，楊清香.內(nèi)部控制與審計(jì)定價(jià)研究——基于中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2011，（05）.

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）